Prawodawca uchwalając pod koniec ubiegłego roku nowelizację Ustawy VAT roku zafundował podatnikom prawdziwą rewolucję. Jednak prawdziwie odczujemy jej skutki dopiero po 1 stycznia 2014 roku.

1. 1
Dodatek
nadzwyczajny
- zmiany VAT
2014

2. 2
Prawodawca uchwalając pod koniec ubiegłego roku
nowelizację Ustawy VAT roku zafundował
podatnikom prawdziwą rewolucję. Niektóre zmiany
już obowiązują, inne wejdą w życie od 1 stycznia
2014 r. Także w trakcie 2013 roku wprowadzono
kolejne nowelizacje. Zmiany są na tyle doniosłe,
że oznaczają potrzebę dostosowania systemów
informatycznych, odejście od faktury, jako
podstawowego dokumentu, z którym wiązał się
moment powstania obowiązku podatkowego,
przeszkolenia pracowników działów księgowych,
przedstawicieli handlowych, serwisantów oraz
wszystkich innych osób zaangażowanych
w sprzedaż przedsiębiorstwa.
handlujących prętami i odpadami oraz
odpowiedzialność organizacji pożytku publicznego
za prawidłowe wykorzystanie otrzymanych towarów.
Zmiany w przepisach oznaczają również to, że wiele
interpretacji indywidualnych znajdujących się
w posiadaniu podatników przestają pełnić swoją
ochronną funkcję, uchyla się bowiem przepisy na
podstawie których je wydano.
Przypomnijmy, że w kwietniu 2013 r. zaczęły
obowiązywać zmienione przepisy w zakresie
nieodpłatnych przekazań.
Od 1 października 2013 r. weszły w życie m. in.
zmiany w zakresie solidarnej odpowiedzialności
nabywcy określonych towarów za zaległości
podatkowe sprzedawcy, w tym odpowiedzialność
Interpretacje wydane w oparciu o uchylone przepisy przestają pełnić funkcję
ochronną !

3. 3
Prawdziwa rewolucja zaczyna się
jednak 1 stycznia 2014 r.
Podstawowe zmiany dotyczą w głównej mierze
zmian zasad ustalania momentu powstania
obowiązku podatkowego. Nowe regulacje
obejmują zarówno zasadę ogólną decydująca
o momencie powstania obowiązku
podatkowego jak i szczególne momenty
powstania obowiązku podatkowego. Niektóre
usługi, dla których obowiązek podatkowy
ustalany był dotychczas na zasadach
szczególnych, zostały objęte zasadą ogólną
(np. usługi transportowe).
Co dalej z interpretacjami?
2
Nieodpłatne przekazania towarów - kto
może walczyć o zwrot podatku?
3
Solidarna odpowiedzialność - czy zawsze
odpowiadamy za podatek sprzedawcy?
4
Obowiązek podatkowy - jak było? jak
będzie?
5
Podstawa opodatkowania - co się zmienia?
6
Faktura in minus - czy nadal musimy mieć
potwierdzenie odbioru?
7
Odliczanie podatku naliczonego - jak
ustalić właściwy moment?
8
Faktury - co nowego po 1 stycznia 2014 r.?
9
Od stycznia 2014 r. podatnicy tracą możliwość
przesuwania terminu rozliczenia podatku
- znika bowiem zasada, zgodnie z którą
obowiązek podatkowy powstawał z chwilą
terminowego wystawienia faktury. Oznacza to,
że podatek od dostawy wykonanej pod koniec
miesiąca będzie musiał być zapłacony już
w następnym miesiącu.
1
Inne zmiany
Znika możliwość przesunięcia momentu powstania obowiązku
podatkowego na kolejny miesiąc wystawiając fakturę do 7. dnia kolejnego
miesiąca w odniesieniu do sprzedaży dokonanej na koniec danego
miesiąca.

4. 4
Na tym nie koniec zmian. Znowelizowane
są bowiem przepisy regulujące zasady określania
podstawy opodatkowania (nowa definicja
podstawy opodatkowania, likwidacja definicji
obrotu, konieczność wliczania kosztów
dodatkowych transakcji do podstawy
opodatkowania świadczenia głównego).
Do ustawy z rozporządzenia wykonawczego
trafiają nowe przepisy dotyczące podstawy
opodatkowania w przypadku stosowania
opakowań zwrotnych.
Nie sposób pominąć tego, jak ważną zmianą
będą nowe zasady korygowania faktur
i ujmowania korekt w deklaracjach VAT.
Nowe zasady będą wymagały śledzenia momentu powstania obowiązku
podatkowego u nabywcy
Wprowadza się także nowe reguły w odliczaniu
podatku naliczonego, które będą wymagały
m.in. śledzenia momentu powstania obowiązku
podatkowego u dostawcy.
Zmiany w zasadach odliczania podatku
naliczonego dotkną także tych podatników,
którzy mają dużą ilość wewnątrzwspólnotowych
nabyć. Brak faktury od kontrahenta unijnego
w ciągu trzech miesięcy od upływu miesiąca,
w którym powstał obowiązek podatkowy
oznacza konieczność korekty podatku
naliczonego.
Z przepisów wykonawczych do treści ustawy
przenosi się także zasady dotyczące
fakturowania, w tym nowe, rewolucyjne terminy
wystawiania faktur i ich wpływ na moment
powstania obowiązku podatkowego. W tym
akurat wypadku zmiany są korzystne dla
podatników i wydłużają obowiązkowe terminy.
Obszary, których dotyczą zmiany to w zasadzie
wszystkie najczulsze miejsca Ustawy VAT.
Doniosłość zmian potwierdza się w vacatio
legis, wyjątkowo długim jak na polskiego
ustawodawcę, który zwykle działa na ostatnią
chwilę.
W niniejszym dodatku omówmy po krótce
najważniejsze zmiany, których dotykają zmiany
Ustawy VAT.

5. 5
1. Co dalej z interpretacjami?
Zmiana przepisów prawa podatkowego sama
przez się czyni nieaktualną wydaną w odniesieniu
do nich interpretację indywidualną. Taka
interpretacja nie może bowiem chronić podatnika
w sytuacji uregulowanej już zmienionymi
przepisami. Interpretacje przepisów prawa
podatkowego nie są bowiem źródłem prawa.
Po zmianie Ustawy VAT od 2014
roku uzyskaj nową interpretację.
Wystąpienie z wnioskiem o ponowną
interpretację jest więc wskazane nie tylko
w przypadku, gdy treść zmienionego
przepisu wyznacza np. inny termin powstania
obowiązku podatkowego, inny zakres tego
obowiązku, ale również w przypadku,
gdy zmiana dotyczy numeracji przepisu,
czy też włączenia treści wynikających
z rozporządzenia do samej ustawy
(np. zasady fakturowania,
określone dotychczas
w rozporządzeniu wykonawczym,
od 1 stycznia 2014 r. będą
zamieszczone w Ustawie VAT).
Ponieważ wchodzące w życie z dniem 1 stycznia
2014 r. zmiany w Ustawie VAT zostały już
ogłoszone, wobec tego nie ma przeszkód,
aby składać zapytania odnośnie tych przepisów,
aby zarówno upewnić się, czy zmiana ma
charakter „kosmetyczny”, czy też ma istotny
wpływ na zakres dotychczasowych obowiązków
i diametralnie zmienia sytuację podatkową.
Tak więc, chcąc dochować należytej staranności,
każdy podatnik, którego interpretacja
indywidualna straci moc z końcem 2013 roku,
w związku ze zmianą Ustawy VAT od 2014 roku,
powinien wystąpić o nową interpretację.
Chociaż może to się wydawać nielogiczne,
zasadnym jest, aby nawet w przypadku zmiany
numeru przepisu, w wyniku zmiany Ustawy VAT
od 2014 roku, bez zmiany jego treści, wystąpić
o nową interpretację. Warto to zrobić teraz,
aby uniknąć problemów od 1 stycznia 2014 roku.
Czasu pozostało mało, biorąc pod uwagę
termin, w jakim Minister Finansów
powinien wydać interpretację
indywidualną.

6. 6
2. Nieodpłatne przekazania
towarów - kto może walczyć
o zwrot podatku?
Ustawa VAT w brzmieniu obowiązującym
między kwietniem 2011 r. a marcem 2013 r.
nakazywała opodatkowywać podatkiem VAT
wszelkie nieodpłatne przekazania nabytych
towarów. Obowiązkowi temu nie podlegało jedynie
nieodpłatne przekazanie próbek oraz prezentów
małej wartości. A co z towarami, które zostały
przez producenta wytworzone, a następnie wydane
nieodpłatnie? Czy i one podlegały opodatkowaniu?
Okazuje się, że nie.
Art. 7 ust. 2 Ustawy VAT - w brzmieniu
obowiązującym między 1 kwietniem 2011
a 31 marca 2013 r. zrównywał z odpłatną dostawą
także nieodpłatne przekazania towarów,
przy nabyciu których podatnik miał prawo
do odliczenia podatku VAT. Obowiązek ten
nie dotyczył prezentów małej wartości i próbek.
Przepis odnosił się tylko do towarów nabytych.
Jego skutek był taki, że każdy podatnik, który nabył
towar, odliczył z tego tytułu podatek naliczony,
a następnie tego nabytego towaru nie sprzedał,
ale wydał np. na cele reklamowe, musiał naliczyć
od tego wydania podatek VAT.
Obowiązująca od 1 kwietnia 2013 r. nowelizacja
Ustawy VAT wprowadziła w tym zakresie
zmiany. Dopiero od tego dnia, oprócz
opodatkowania nieodpłatnego przekazania
towarów nabytych podatkowi podlegają także
towary wytworzone czy zaimportowane, które
producent/importer nieodpłatnie wydaje.
Zdaniem fiskusa ta zmiana przepisów ma
jedynie charakter doprecyzowujący.
W podatkach liczy się jednak literalna
wykładnia prawa. Skoro bowiem w poprzedniej
wersji ustawy nakazywano opodatkowywać jedynie
nieodpłatne wydanie nabytych towarów, a teraz
dodatkowo obowiązek ten dotyczy także towarów
wytworzonych lub zaimportowanych to trudno
mówić o doprecyzowaniu przepisu. Czym innym
jest nabycie, a czym innym wytworzenie.
Ustawodawca, wbrew stanowisku fiskusa,
wprowadził więc nowe zasady.
Powyższe stanowisko potwierdził WSA w Olsztynie
w wyroku z 12 września 2013 r. (sygn. I SA/Ol
370/13) Zdaniem tego sądu obowiązek naliczania
VAT nie dotyczył w ciągu ostatnich dwóch lat
towarów wytworzonych.

7. 7
Powoływanie się przez fiskusa na zapisy unijnej
dyrektywy VAT także na nic się zdaje. Owszem,
dyrektywa nakazuje wprowadzenie szerokiego
zakresu opodatkowania nieodpłatnie przekazanych
towarów, ale jej przepisy są skierowane do państwa
członkowskiego, a nie bezpośrednio do obywateli.
Jeśli państwo wprowadza zasady „łagodniejsze” dla
podatników niż dyrektywa nakazuje, to organy tego
państwa nie mogą się powoływać na przepisy
unijne. Ta zasada stosowana jest w prawie
podatkowym od lat, a w odniesieniu do tego
przepisu już po raz drugi. Nasz ustawodawca nie ma
szczęścia (żeby nie powiedzieć, że nie ma rozumu)
z przepisami w zakresie nieodpłatnych przekazań.
Na szczęście mogą na tym zyskać podatnicy.
Producenci, którzy „opodatkowywali
nieodpłatnie wydane towary własnej produkcji,
czynili to na wyrost. Obecnie mogą wystąpić
z wnioskami o stwierdzenie nadpłaty w podatku
VAT i mają spore szanse na wygraną.
Podobnie rzecz ma się w przypadku towarów
importowanych. Nieodpłatne wydanie
zaimportowanych towarów, które następnie
nieodpłatnie wydano, także nie podlegało
opodatkowaniu VAT w okresie od 1 kwietnia 2011
a 31 marca 2013 r.

8. 8
3. Solidarna odpowiedzialność - czy
zawsze odpowiadamy za podatek
sprzedawcy?
Wakacyjna nowelizacja VAT (z 26 lipca 2013 r.)
wprowadziła tzw. solidarną odpowiedzialność
nabywców niektórych podatników za zobowiązania
podatkowe ich sprzedawców. Na czym to polega?
Mówiąc w skrócie, jeśli dostawca nie odprowadzi
podatku VAT należnego od dokonanej na rzecz
danego podatnika dostawy wówczas tenże podatnik
musi zapłacić VAT za nierzetelnego kontrahenta.
Odpowiedzialność dotyczy wyłącznie towarów
wskazanych w załączniku nr 13 do Ustawy VAT.
Przy ich ustalaniu posłużono się kodami PKWiU.
Są to:
Poz.
1
Symbol PKWiU
Nazwa towaru (grupy towarów)
2
3
I. Wyroby stalowe
1
24.20.11.0
Rury przewodowe w rodzaju stosowanych do rurociągów ropy naftowej lub gazu, bez szwu, ze stali
2
24.20.12.0
Rury okładzinowe, przewody rurowe i rury płuczkowe, w rodzaju stosowanych do wierceń ropy
naftowej lub gazu, bez szwu, ze stali
3
24.20.13.0
Pozostałe rury i przewody rurowe, o okrągłym przekroju poprzecznym, bez szwu, ze stali
4
24.20.31.0
Rury przewodowe w rodzaju stosowanych do rurociągów ropy naftowej lub gazu, spawane, o
średnicy zewnętrznej <= 406,4 mm, ze stali
5
24.20.33.0
Pozostałe rury i przewody rurowe, o okrągłym przekroju poprzecznym, spawane, o średnicy
zewnętrznej <= 406,4 mm, ze stali
6
24.20.34.0
Rury i przewody rurowe, o przekroju poprzecznym innym niż okrągły, spawane, o średnicy
zewnętrznej <= 406,4 mm, ze stali
7
24.20.40.0
Łączniki rur lub przewodów rurowych inne niż odlewane, ze stali
8
ex 25.11.23.0
Pozostałe konstrukcje i ich części; płyty, pręty, kątowniki, kształtowniki itp. z żeliwa, stali
lub aluminium - wyłącznie ze stali
9
ex 25.93.13.0
Tkaniny, kraty, siatki i ogrodzenia z drutu z żeliwa, stali lub miedzi; siatka rozciągana z żeliwa, stali
lub miedzi - wyłącznie ze stali
II. Paliwa
10
Benzyny silnikowe, oleje napędowe, gazy przeznaczone do napędu silników spalinowych
- w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym
11
Oleje opałowe oraz oleje smarowe - w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym
III. Pozostałe towary
12
24.41.20.0
Złoto nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku"

9. 9
Solidarną odpowiedzialność nabywca ponosi jeśli
spełnione są 3 warunki:
1 przedmiotem dostawy są ww.
towary
2 ich wartość, nabywanych od
jednego dostawcy przekracza
w danym miesiącu kwotę
50.000 zł
3 na moment dostawy towarów,
nabywca wiedział lub miał
uzasadnione podstawy do tego,
aby przypuszczać, że cała
lub część kwoty podatku
przypadającej na dokonaną na
jego rzecz dostawę nie zostanie
wpłacona na rachunek urzędu
skarbowego.
W przepisie art. 105a ust. 2 Ustawy VAT wskazuje
się nawet kiedy to podatnik powinien owe
uzasadnione podstawy co do przypuszczeń na temat
rzetelności podatkowej kontrahenta posiadać.
Zgodnie z tym przepisem podatnik miał
uzasadnione podstawy do tego, aby przypuszczać,
że cała kwota podatku przypadająca na dokonaną na
jego rzecz dostawę towarów lub jej część,
nie zostanie wpłacona na rachunek urzędu
skarbowego, jeżeli okoliczności towarzyszące tej
dostawie towarów lub warunki, na jakich została
ona dokonana, odbiegały od okoliczności lub
warunków zwykle występujących w obrocie tymi
towarami, w szczególności jeżeli cena za
dostarczone podatnikowi towary była bez
uzasadnienia ekonomicznego niższa od ich wartości
rynkowej.
Są jednak sytuacje kiedy solidarnej
odpowiedzialności nie ponosimy. Dzieje się tak
wówczas, gdy zaistniej choćby jedna z niżej
wskazanych okoliczności:
1 nabycie jest dokonywane na stacjach paliw lub
stacjach gazu płynnego, do standardowych
zbiorników pojazdów używanych przez
podatników nabywających te towary, do napędu
tych pojazdów,
2 dostawy tych towarów dokonuje podatnik
dostarczający gaz przewodowy
za pośrednictwem własnych sieci
przemysłowych lub dystrybucyjnych,
3 powstanie zaległości podatkowych nie wiązało
się z uczestnictwem dostawcy w nierzetelnym
rozliczaniu podatku w celu odniesienia korzyści
majątkowej,
4 na dzień dokonania dostawy towarów łącznie
były spełnione następujące warunki:
a
dostawca był wymieniony w specjalnym
wykazie prowadzonym przez Ministra
Finansów
b
wpłacił kaucje gwarancyjną o określonej
wysokości.
Powyższe przepisy rodzą szereg wątpliwości (co to
znaczy np. standardowy zbiornik? Czy i kiedy
nierzetelne rozliczanie podatku przez nabywcę
wiązało się wyłącznie z korzyścią majątkową, a nie
wynikało np. z utraty płynności finansowej?).
Wydaje się, że większość z nich może być w trakcie
kontroli interpretowana na niekorzyść podatników.

10. 10
4. Obowiązek podatkowy - jak było?
jak będzie?
Nowe momenty powstania obowiązku
podatkowego to jedna z najbardziej istotnych
zmian, jakie zaczynają obowiązywać od 1 stycznia
2014 r.
Nie ma już, jako zasady, możliwości przesuwania
momentu powstania obowiązku podatkowego
o 7 dni, jak dotychczas. Z drugiej strony, zupełnie
zmienia się zakres usług powodujących powstanie
obowiązku podatkowego z chwilą wystawienia
faktury. W odniesieniu do części usług otrzymana
zaliczka nie generuje natomiast obowiązku
podatkowego. Niektóre usługi, w tym co istotne
usługi budowalne czy budowlano - montażowe,
mają różne momenty powstania obowiązku
w zależności od tego, kto jest nabywcą usługi.
Załączona poniżej tabelka przedstawia szczegółowe
porównanie obecnych i nowych zasad,
w odniesieniu do konkretnych usług.
czynność
Kiedy powstaje obowiązek podatkowy?
Termin wystawienia faktury
po 1 stycznia 2014 r.
Jak jest
zasady ogólna
Jak będzie
z chwilą wydania towaru lub
z chwilą dokonania dostawy
nie później niż 15 miesiąca,
wykonania usługi;
towarów lub wykonania usługi;
następującego po miesiącu, w którym
dokonano dostawę lub wykonano
Jeżeli dostawa towaru lub
nie ma możliwości
wykonanie usługi powinny być
„przesuwania” momentu
potwierdzone fakturą,
powstania obowiązku
obowiązek podatkowy powstaje
podatkowego na kolejne 7 dni
z chwilą wystawienia faktury,
poprzez wystawienie faktury
nie później jednak niż w 7. dniu,
licząc od dnia wydania towaru
lub wykonania usługi.
usługę

11. 11
zaliczka
z chwilą otrzymania w tej części/w
z chwilą otrzymania w tej części/w
nie później niż 15. dnia miesiąca
odniesieniu do otrzymanej kwoty
odniesieniu do otrzymanej kwoty
następującego po miesiącu, w którym
otrzymano całość lub część zapłaty od
UWAGA!!!
nabywcy
Zaliczka nie powoduje powstania
obowiązku podatkowego w
przypadku dostawy wszelkiej
postacie energii oraz usług:
- telekomunikacyjnych,
- dostawy mediów i usług
komunalnych,
- najmu, dzierżawy, leasingu,
- stałej obsługi prawnej i biurowej,
(w wyjątkiem importu tych usług)
zaliczka w eksporcie
z chwilą otrzymania tej części, pod
zasady ogólne (uwaga! Stawka 0%
warunkiem, że wywóz towarów
pod warunkiem wywozu w ciągu 2
nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc
miesięcy od dnia otrzymania
od dnia otrzymania części
zasady ogólne
zaliczki)
należności.
usługi przyjmowane
częściowo
faktura może być wystawiona wcześniej niż
30 dni przed terminem wykonania usługi,
dla której to części określono
jeśli zawiera informacje jakiego okresu
zapłatę
import towarów objęty
jest procedurą celną:
składu celnego,
odprawy czasowej z
całkowitym zwolnieniem
od należności celnych
przywozowych,
uszlachetniania
czynnego w systemie
zawieszeń, tranzytu, a
od towarów tych
pobierane są opłaty
wyrównawcze lub
opłaty o podobnym
charakterze i nie
powstaje jednocześnie
dług celny
zasady ogólne;
przypadku wykonania części usługi,
import towarów objęcie towarów
procedurą celną:
uszlachetniania
czynnego w
przetwarzaniu pod
kontrolą celną
zasady ogólne, z tym że usługę
uznaje się za wykonaną, w
import towarów
zasady ogólne
rozliczeniowego dotyczy
z chwilą powstania długu celnego
z chwilą powstania długu celnego
nie dotyczy
z chwilą objęcia towarów tą
z chwilą objęcia towarów tą
nie dotyczy
procedurą.
procedurą.
z chwilą wymagalności opłat
z chwilą wymagalności opłat
wyrównawczych lub o podobnym
wyrównawczych lub o podobnym
charakterze (jeśli nie powstaje dług
charakterze (jeśli nie powstaje dług
celny)
celny)
nie dotyczy

12. 12
dostawa towarów,
których przedmiotem są
lokale i budynki
z chwilą otrzymania całości lub
zasady ogólne
zasady ogólne
części zapłaty, nie później jednak
niż 30 dnia, licząc od dnia
wydania,
dostawy energii
z chwilą upływu terminu płatności,
z chwilą wystawienia faktury (a gdy
nie później niż z upływem terminu
elektrycznej, cieplnej
jeżeli został on określony w
jej nie wystawiono lub wystawiono z
płatności;
lub chłodniczej oraz
umowie właściwej dla rozliczeń
opóźnieniem obowiązek podatkowy
faktura może być wystawiona wcześniej niż
powstaje z upływem terminu na jej
30 dni przed terminem wykonania usługi,
wystawienie)
jeśli zawiera informacje jakiego okresu
gazu przewodowego
rozliczeniowego dotyczy
usługi
telekomunikacyjne i
radiokomunikacyjne
z chwilą upływu terminu płatności,
z chwilą wystawienia faktury (a gdy
nie później niż z upływem terminu
jeżeli został on określony w
jej nie wystawiono lub wystawiono z
płatności;
umowie właściwej dla rozliczeń
opóźnieniem obowiązek podatkowy
faktura może być wystawiona wcześniej niż
powstaje z upływem terminu na jej
30 dni przed terminem wykonania usługi,
wystawienie),
jeśli zawiera informacje jakiego okresu
rozliczeniowego dotyczy
usługi wymienione w
poz. 140-153, 174 i 175
załącznika nr 3 do
ustawy (usługi
komunalne typu: woda,
ścieki, śmieci, odpady,
usuwanie śniegu, usługi
sanitarne)
usługi transportu osób i
ładunków kolejami,
taborem
samochodowym,
statkami
pełnomorskimi,
środkami transportu
żeglugi śródlądowej i
przybrzeżnej, promami,
samolotami i
śmigłowcami
spedycyjne i
przeładunkowe
z chwilą upływu terminu płatności,
z chwilą wystawienia faktury (a gdy
jeżeli został on określony w
jej nie wystawiono lub wystawiono z
umowie właściwej dla rozliczeń
nie później niż z upływem terminu płatności
opóźnieniem obowiązek podatkowy
powstaje z upływem terminu na jej
wystawienie),
otrzymanie całości lub części
zasady ogólne
zasady ogólne
zasady ogólne
zasady ogólne
zasady ogólne
zasady ogólne
zapłaty, nie później jednak niż 30
dnia, licząc od dnia wykonania
usług
otrzymanie całości lub części
zapłaty, nie później jednak niż 30
dnia, licząc od dnia wykonania
usług:
usługi w portach
morskich i handlowych
otrzymanie całości lub części
zapłaty, nie później jednak niż 30
dnia, licząc od dnia wykonania
usług

13. 13
usługi budowlane lub
budowlano-montażowe
otrzymanie całości lub części
Na rzecz podatników:
nie później niż 30 dnia od dnia wykonania
zapłaty, nie później jednak niż 30
wystawienie faktury (jeśli nie
usług
dnia, licząc od dnia wykonania
wystawiono faktury lub wystawiono
usług
ja z opóźnienie - obowiązek
podatkowy powstaje 30 dni od dnia
wykonania usługi)
Na rzecz niepodatników:
zasady ogólne
dostawa
a) książek drukowanych
(PKWiU ex 58.11.1) - z
wyłączeniem map i
ulotek,
b) gazet, czasopism i
magazynów,
drukowanych (PKWiU
ex 58.13.1 i PKWiU ex
58.14.1)
wystawienie faktury lub otrzymanie
Na rzecz podatników
nie później niż 60 dnia od dnia wydania
całości lub części zapłaty; nie
wystawienie faktury (jeśli nie
towarów; gdy umowa przewiduje
później jednak niż 60. dnia, licząc
wystawiono faktury lub wystawiono
rozliczenie zwrotów wydawnictw, fakturę
od dnia wydania tych towarów;
ja z opóźnieniem - obowiązek
wystawia się nie później niż 120 dnia od
podatkowy powstaje 60 dni od dnia
pierwszego dnia wydania towarów
jeżeli umowa przewiduje
dostawy towarów lub 120 dnia od
rozliczenie zwrotów wydawnictw,
dnia dostawy towarów jeśli umowa
obowiązek podatkowy powstaje z
przewiduje rozliczenie zwrotów
chwilą wystawienia faktury
wydawnictw )
dokumentującej faktyczną
dostawę, nie później jednak niż po
Na rzecz niepodatników:
upływie 120 dni, licząc od
zasady ogólne
pierwszego dnia wydania tych
wydawnictw
czynności polegające
na drukowaniu książek
(PKWiU ex 58.11.1) - z
wyłączeniem map i
ulotek - oraz gazet,
czasopism i magazynów
(PKWiU ex 58.13.1 i
PKWiU ex 58.14.1)
otrzymanie całości lub części
Na rzecz podatników:
nie później niż 90 dnia od dnia wydania
zapłaty; nie później jednak niż 90
wystawienie faktury (jeśli nie
towarów
dnia, licząc od dnia wykonania
wystawiono faktury lub wystawiono
czynności
ja z opóźnienie - obowiązek
podatkowy powstaje 90 dni od dnia
wykonania usługi)
Na rzecz niepodatników:
zasady ogólne
najem, dzierżawa,
leasing lub usługi o
podobnym charakterze
z chwilą otrzymania całości lub
wystawienie faktury (jeśli nie
nie później niż z chwilą upływu terminu
części zapłaty, nie później jednak
wystawiono faktury lub wystawiono
płatności;
niż z upływem terminu płatności
ja z opóźnieniem - obowiązek
faktura może być wystawiona wcześniej niż
określonego w umowie lub
podatkowy powstaje z chwilą
30 dni przed terminem wykonania usługi,
fakturze
upływu terminu płatności)
jeśli zawiera informacje jakiego okresu
rozliczeniowego dotyczy

14. 14
usługi ochrony osób
oraz usługi ochrony,
dozoru i
przechowywania
mienia,
z chwilą otrzymania całości lub
wystawienie faktury (jeśli nie
nie później niż z chwilą upływu terminu
części zapłaty, nie później jednak
wystawiono faktury lub wystawiono
płatności;
niż z upływem terminu płatności
ja z opóźnieniem - obowiązek
faktura może być wystawiona wcześniej niż
określonego w umowie lub
podatkowy powstaje z chwilą
30 dni przed terminem wykonania usługi,
fakturze
upływu terminu płatności)
jeśli zawiera informacje jakiego okresu
rozliczeniowego dotyczy
usługi stałej obsługi
prawnej i biurowej
z chwilą trzymania całości lub
wystawienie faktury (jeśli nie
nie później niż z chwilą upływu terminu
części zapłaty, nie później jednak
wystawiono faktury lub wystawiono
płatności;
niż z upływem terminu płatności
ja z opóźnienie - obowiązek
faktura może być wystawiona wcześniej niż
określonego w umowie lub
podatkowy powstaje z chwilą
30 dni przed terminem wykonania usługi,
fakturze
upływu terminu płatności)
jeśli zawiera informacje jakiego okresu
rozliczeniowego dotyczy
usługi w zakresie
pośrednictwa
ubezpieczeniowego
z chwilą otrzymania całości lub
zasady ogólna
zasady ogólna
zasady ogólne (UWAGA!!!
zasady ogólne
części zapłaty, nie później jednak
niż z upływem terminu płatności
określonego w umowie lub
fakturze
dostawa wysyłkowa
dokonywana za
zaliczeniem pocztowym
otrzymanie zapłaty
Konieczność ustalenia dokładnego
momentu dostarczenia przesyłki do
obiorcy.)
usługi komunikacji
miejskiej
otrzymania całości lub części
zasady ogólne
zasady ogólne
zasady ogólne
zasady ogólne
z chwilą otrzymania przez
otrzymanie całości lub części
zasady ogólne
komitenta zapłaty za wydany
zapłaty
zapłaty, nie później jednak niż z
dniem wystawienia faktury
świadczenie na
terytorium kraju usług,
o których mowa w art.
28l pkt 1 - sprzedaży
praw lub udzielania
licencji i sublicencji,
przeniesienia lub cesji
praw autorskich,
patentów, praw do
znaków fabrycznych,
handlowych, oddania
do używania wspólnego
znaku towarowego albo
wspólnego znaku
towarowego
gwarancyjnego, albo
innych pokrewnych
praw
wydanie towarów przez
komitenta na rzecz
komisanta
otrzymanie całości lub części
zapłaty, nie później jednak niż z
upływem terminu płatności
określonego w umowie lub
fakturze
towar, nie później jednak niż w
ciągu 30 dni od dostawy towarów
dokonanej przez komisanta

15. 15
oddanie gruntu w
użytkowanie wieczyste
z chwilą otrzymania całości lub
zasady ogólne
zasady ogólne
zasady ogólne
zasady ogólne
z chwilą wykonania
zasady ogólne
nie dotyczy
z chwilą uznania rachunku
z chwilą otrzymania całości lub
nie dotyczy
bankowego podatnika
części
zasady ogólne
z chwilą otrzymania całości lub
części zapłaty, nie później jednak
niż z upływem terminu płatności
poszczególnych opłat pobieranych
z tego tytułu
dostawa towarów za
pośrednictwem
automatów
z chwilą wyjęcia pieniędzy lub
żetonów z automatów, nie później
jednak niż w ostatnim dniu
miesiąca
import usług
otrzymanie dotacji,
subwencji i innych
dopłat o podobnym
charakterze
przeniesienie z nakazu
organu władzy
publicznej lub podmiotu
działającego w imieniu
takiego organu
własności towarów w
zamian za
odszkodowanie
dostawa towarów w
trybie egzekucji
zasady ogólne
części zapłaty
zasady ogólne
z chwilą otrzymania całości lub
zasady ogólne
części zapłaty
świadczenia na
podstawie odrębnych
przepisów, na zlecenie
sądów powszechnych,
administracyjnych,
wojskowych lub
prokuratury, usług
związanych z
postępowaniem
sądowym lub
przygotowawczym, z
wyjątkiem usług, do
których stosuje się art.
28b, stanowiących
import usług
świadczenia usług
zwolnionych od
podatku zgodnie z art.
43 ust. 1 pkt 37-41
dostawa opakowań
zwrotnych, za które
pobrano kaucję
zasady ogólne
z chwilą otrzymania całości lub
zasady ogólne
części zapłaty
zasady ogólne
z chwilą otrzymania całości lub
zasady ogólne
części zapłaty
zasady ogólne
zasady ogólne
nie później niż:
1) 7 dnia od określonego w umowie dnia
zwrotu opakowania;
2) 60 dnia od dnia wydania opakowania,
jeżeli w umowie nie określono terminu
zwrotu opakowania.

16. 16
5. Podstawa opodatkowania - co się
zmienia?
Od 1 stycznia 2014 r. podstawą opodatkowania nie
będzie obrót, rozumiany jako kwota należna
z tytułu zapłaty minus kwota podatku, ale będzie nią
wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący
dostawy lub usługodawca otrzymał lub ma
otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
usługobiorcy lub osoby trzeciej.
Tak zdefiniowana podstawa będzie
nadal obejmować dotacje, subwencje
i inne dopłaty o podobnym
charakterze, które mają bezpośredni
wpływ na cenę towarów/usług.
Zgodnie z zamiarem ustawodawcy nowa definicja
będzie lepiej odwzorowywać art. 73 Dyrektywy
2006/112/WE w zakresie określania podstawy
opodatkowania.
Dodatkowo, na podstawie art. 29a ust. 6 Ustawy
VAT, podstawa opodatkowania obejmuje:
a
b
podatki, cła, opłaty i inne należności
o podobnym charakterze, z wyjątkiem
kwoty podatku;
koszty dodatkowe, takie jak prowizje,
koszty opakowania, transportu
i ubezpieczenia, pobierane przez
dokonującego dostawy lub
usługodawcę od nabywcy lub
usługobiorcy.
Takie sformułowanie przepisu budzi wątpliwości
w odniesieniu do refakturowanych usług,
a zwłaszcza refakturowanych kosztów mediów
w przypadku najmu. Wydaje się jednak, że w tym
zakresie kluczowa będzie odpowiedź Trybunału
Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Postanowieniem
z 22 października 2013 r., sygn. akt I FSK 1389/12
NSA postanowił bowiem skierować pytanie
prejudycjalne (wstępne) dotyczące tego, jak
rozliczać w VAT koszty mediów związane
z najmem.
Aby mieć pewność, że podstawa
opodatkowania rozumiana jako wszystko to,
co stanowi zapłatę (a więc de facto cała
należność) nie obejmuje podatku VAT, tylko
jest to kwota netto, należy nie tylko uważnie
czytać art. 29a. ust. 6, ale także potrafić odróżnić
pierwsze słowo „podatek” użyte
w punkcie a od drugiego słowa „podatek”.
Tylko posługując się logiczną (celowościową)
wykładnią dojedziemy do wniosku, że pierwsze
słowo to np. akcyza czy podatek od wartości
dodanej uiszczony za granicą, zaś to drugie to kwota
podatku od towarów i usług.
Poza wartościami jakie obniżają - także obecnie
podstawę opodatkowania - dodano nową zasadę.
Zgodnie z nią do podstawy opodatkowania nie
wlicza się wartości opakowania, jeżeli podatnik
dokonał dostawy towaru w opakowaniu zwrotnym,
pobierając kaucję za to opakowanie lub określając
taką kaucję w umowie dotyczącej dostawy towaru.
Dopiero brak zwrotu tego opakowania będzie
rodził skutki podatkowe. Na dzień dzisiejszy zasada
ta także ma zastosowanie (wynika z przepisów
rozporządzenia z sprawie faktur), ale nie jest tak
dobitnie wyrażona, przez co wielu podatników
pomija jej istnienie, nie traktując niezwróconych
opakowań jako dostarczonego nabywcy towaru.

17. 17
6. Faktura in minus - czy nadal
musimy mieć potwierdzenie
odbioru?
Do czasu wyroku TSUE z dnia 26 stycznia 2012 r.
(C-588/10) można było zakładać, iż obowiązek
posiadania potwierdzenia odbioru faktury
korygującej jako jeden z warunków obniżenia
podstawy opodatkowania jest sprzeczny z 122
Dyrektywą VAT. TSUE uznał jednak, iż wymóg
polegający na uzależnieniu obniżenia podstawy
opodatkowania wynikającej z pierwotnej faktury
od posiadania przez podatnika potwierdzenia
otrzymania korekty faktury doręczonego przez
nabywcę towaru lub usług mieści się w warunkach
wskazanych przez art. 90 ust. 1 112 Dyrektywy.
Jednocześnie jednak zastrzeżono, jeżeli uzyskanie
przez podatnika, będącego dostawcą towarów
lub usług, tego rodzaju potwierdzenia jest
w rozsądnym terminie niemożliwe lub nadmiernie
utrudnione, to nie można mu odmówić wykazania
przed organami podatkowymi danego państwa
członkowskiego przy użyciu innych środków, po
pierwsze, że dochował on należytej staranności
w okolicznościach danej sprawy celem upewnienia
się, że nabywca towarów lub usług jest w posiadaniu
faktury i że zapoznał się z nią oraz, po drugie,
że dana transakcja została w rzeczywistości
zrealizowana na warunkach określonych w owej
korekcie faktury.
Istotną zmianą, wprowadzoną wskutek tego
wyroku, jest możliwość pomniejszenia podstawy
opodatkowania bez potwierdzenia obioru faktury
korygującej. Podatnik, który nie ma
przedmiotowego dokumentu będzie miał prawo
obniżyć podstawę opodatkowania, jeśli z posiadanej
dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub
usługobiorca wie, że transakcja została zrealizowana
zgodnie z warunkami określonymi w fakturze
korygującej. Konieczne będzie zatem
wykazanie/udowodnienie wiedzy nabywcy, co do
warunków transakcji - to także może być powodem
sporów z organami podatkowymi. W naszej ocenie
jednak, zapłata przez nabywcę ceny jaka wynika
z faktury korygującej lub dokonanie mu zwrotu
części ceny (np. po udzieleniu rabatu) spełnia
warunki do uznania, iż nabywca, który nie
potwierdził nam odbioru faktury korygującej, zna
warunki transakcji.
Tym samym, od 1 stycznia 2014 r.
możliwe będzie uwzględnienie
faktury in minus bez posiadania
potwierdzenia jej odbioru przez
kontrahenta, jeśli Spółka będzie
w stanie udokumentować, iż:
1 podejmowane były próby
doręczenia
2 nabywca posiada wiedzę
o warunkach realizacji
transakcji (z posiadanej
dokumentacji)

18. 18
Obniżenie podstawy opodatkowania i podatku
należnego możliwe będzie najwcześniej za okres,
w którym spełnione są łącznie ww. warunki.
Bez zmian pozostaje natomiast brak obowiązku
posiadania potwierdzenia odbioru faktury
korygującej w przypadku:
1. eksportu towarów
i wewnątrzwspólnotowej dostawy
towarów;
2. dostawy towarów i świadczenia usług,
dla których miejsce opodatkowania
znajduje się poza terytorium kraju;
3. sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej
lub chłodniczej, gazu przewodowego,
usług telekomunikacyjnych
i radiokomunikacyjnych oraz usług
wymienionych w poz. 140-153, 174
i 175 załącznika nr 3 do ustawy
(media);

19. 19
7. Odliczanie podatku naliczonego
- jak ustalić właściwy moment?
Przepis art. 86 Ustawy VAT zmienia swoją treść
w znaczący sposób. Niemniej jednak zmiany w zakresie
tego co stanowi kwotę podatku naliczonego (z jakich
dokumentów i w związku z jakimi czynnościami)
pozostają bez zmian.
Natomiast istotne zmiany zostają
wprowadzone do co terminów/momentów
odliczenia podatku naliczonego.
Obecnie bowiem zasadą ogólną jest, że prawo
do odliczenia powstaje w okresie, kiedy podatnik
otrzymał fakturę lub dokument celny.
bowiem z chwilą zapłaty (dla ułatwienia należy dodać,
że faktury dokumentujące te czynności będą zawierały
określenie „metoda kasowa”).
Zakładając, że u dostawcy powstał już obowiązek
podatkowy podatnik musi następnie zweryfikować,
czy otrzymał już stosowny dokument.
Zgodnie z nowo dodanym art. 86 ust. 10b pkt. 1
Ustawy VAT 2014 prawo do obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1
(nabycie towarów lub usług, zapłata zaliczki) oraz pkt
2 lit. A (import towarów) - powstaje nie wcześniej,
niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
otrzymał fakturę lub dokument celny.
Zgodnie z art. 86 ust. 10 Ustawy VAT 2014
prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
o kwotę podatku naliczonego powstanie
w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu
do nabytych lub importowanych przez
podatnika towarów i usług powstał obowiązek
podatkowy.
Należy zatem, określając prawo do odliczenia,
uwzględnić przepisy określające moment powstania
obowiązku podatkowego. Dopóki bowiem dla danej
czynności nie powstanie obowiązek podatkowy,
dopóty nie powstanie pierwsza przesłanka
do odliczenia.
Powyższe jest o tyle istotne, że od 1 stycznia 2014 r.,
zasadą będzie możliwość wystawienia faktury przed
dokonaniem dostawy czy wykonaniem usługi.
Niemniej jednak w przypadku usług wykonywanych
przez małych podatników oraz usług, w odniesieniu
do których obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
otrzymania całości lub części zapłaty (art. 19a ust. 5
pkt 1 Ustawy VAT 2014 ) wykonanie usługi nie będzie
miało znaczenia dla powstania obowiązku
podatkowego. Obowiązek podatkowy powstanie
Oznacza to, że prawo do odliczenia powstanie
w okresie, w którym miało miejsce spełnienie się
jednego z późniejszych zdarzeń
- u dostawcy powstał obowiązek podatkowy
- korzystający z prawa do odliczenia otrzymał
fakturę lub dokument celny.

20. 20
Dopiero w okresie, w którym spełnione będą obie te
przesłanki (z tym, że jedna może być spełniona
wcześniej), możliwe będzie najwcześniej, skorzystanie
z prawa do odliczenia.
Natomiast jeśli faktura będzie dotyczyła np. zakupu
dokonanego u małego podatnika, wówczas prawo
do odliczenia przysługiwać będzie w rozliczeniu
za okres, w którym dokonano zapłaty.
Jest to nowa zasada, która
wymusza na podatniku, aby przed
tym, zanim uwzględni fakturę
w rejestrze zakupów i skorzysta
z prawa do odliczenia podatku
VAT zweryfikował, czy u jego
kontrahenta powstał z tytułu danej
czynności obowiązek podatkowy.
Nadal obowiązywać będzie zasada, zawarta w art. 86
ust. 11 Ustawy VAT 2014 , zgodnie z którą jeżeli
podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku
należnego w terminach określonych w art. 86 ust. 10,
może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji
podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów
rozliczeniowych.
Powyższy przepis nie zawiera odwołania
do wskazanego wyżej art. 86 ust. 10b. W związku
z powyższym powstają wątpliwości, czy art. 86 ust. 11
ma jednak zastosowanie do sytuacji określonych w art.
86 ust. 10b, lub czy odliczenie podatku naliczonego
jest możliwe wyłącznie w okresie otrzymania faktury,
bez możliwości odliczenia w okresie późniejszym.
W naszej ocenie, mając na uwadze także uzasadnienie
do Ustawy zmieniającej, prawidłowe jest dokonanie
odliczenia także w dwóch kolejnych okresach
rozliczeniowych po otrzymaniu faktury.
Podobne problemy dotyczą zasad korygowania.
Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 13 Ustawy VAT 2014,
jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach,
o których mowa w ust. 10 i 11, może on obniżyć
kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty
deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało
prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od
początku roku, w którym powstało prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem
ust. 13a. Tu także brak odwołania do art. 86b ust. 10b
Ustawy VAT.
Szczególne zasady odliczania podatku naliczonego
dotyczyć będą także wewnątrzwspólnotowego nabycia
towarów (WNT) oraz sytuacji, w których
podatnikiem jest nabywca.
W przypadku WNT zasadą jest, że prawo do
odliczenia powstaje w momencie kiedy powstał
obowiązek podatkowy. Jeśli w terminie trzech miesięcy
(liczonych od upływu miesiąca, w którym powstał
obowiązek podatkowy) podatnik nie otrzyma od
kontrahenta unijnego faktury, wówczas ma obowiązek
skorygować podatek naliczony (na bieżąco).
Po otrzymaniu faktury - na bieżąco - uwzględnia
ponownie podatek naliczony.
W przypadku usług oraz dostaw, dla których
obowiązany do rozliczenia podatku jest nabywca,
prawo do odliczenia powstaje w rozliczeniu za okres,
w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu
nabycia, pod warunkiem jednoczesnego uwzględnienia
w rozliczeniu podatku należnego (art. 86 ust. 10b pkt 3
Ustawy VAT 2014).

21. 21
8. Faktury - co nowego po 1 stycznia
2014 r.?
W przypadku zasad wystawiania i przechowywania
faktur pierwszą zmianą, o której należy wspomnieć
jest przede wszystkim miejsce regulacji. Od nowego
roku wszystkie zasady zostają przeniesione do
Ustawy VAT. Dotyczą zarówno faktur papierowych
jak i elektronicznych.
Istotne będzie to, że zmieniają się terminy
do wystawienia faktury. Od 1 stycznia 2014 r.
faktury mogą być wystawione do 15 dnia miesiąca,
następującego po miesiącu w którym powstał
obowiązek podatkowy z tytułu danej czynności.
Co do zasady możliwe będzie wystawienie faktury
do 30 dnia przed dokonaniem dostawy
czy wykonaniem usługi (także w odniesieniu
do zaliczek). Nie będzie zatem konieczności
wystawiania faktur pro forma. W obliczu
obowiązującego nadal art. 108 Ustawy VAT
(wskazującego, iż podatnik ma obowiązek zapłacić
podatek od każdej wystawionej przez siebie faktury)
rodzi się pytanie - a co z fakturą wystawioną przed
dostawą, do której ostatecznie nie dojdzie?
W naszej ocenie takie faktury nie będą mogły być
uznane, za wystawione zgodnie z przepisami
zawartymi w art. 106i Ustawy VAT. Tak więc,
aby uniknąć zapłaty podatku z takich faktur, przez
ich wystawcę rekomendujemy, aby podatnicy
dokonali skutecznego ich anulowania. W celu
uchwycenia tych faktur rekomendujemy również,
aby podatnicy prowadzili dla nich odrębne rejestry,
i przenosili dane z tych rejestrów do rejestrów
sprzedaży w momencie, gdy faktura ta ostatecznie
okaże się dokumentem wystawionym zgodnie
z przepisami prawa. Pozwoli to uniknąć kłopotów
i sporów z organami podatkowymi i przemawiać
będzie, w naszej ocenie, za brakiem konieczności
zapłaty podatku, w sytuacji gdy nie dojdzie do
transakcji.
Pewną ciekawostką jest możliwość niewystawania
faktur przez podmioty świadczące usługi zwolnione
(z tym, że na żądanie nabywcy zgłoszone
w odpowiednim terminie faktura powinna zostać
wystawiona).
Zmianą do „zwykłych” podatników VAT,
rozliczających podatek na zasadach ogólnych jest to,
że w przypadku niektórych czynności muszą
wskazywać na fakturze określenie „metoda kasowa”.
Ustawy VAT są świadczone przez wielu podatników
(w tym w ramach tzw. refakturowania).

22. 22
Są to m. in.:
Dotyczy to:
-wydania towarów przez komitenta
komisantowi na podstawie umowy
komisu,
-przeniesienia z nakazu organu
władzy publicznej lub podmiotu
działającego w imieniu takiego
organu własności towarów
w zamian za odszkodowanie,
-dostawy dokonywanej w trybie
egzekucji dostawy towarów,
o której mowa w art. 18,
-świadczenia, na podstawie
odrębnych przepisów, na zlecenie
sądów powszechnych,
administracyjnych, wojskowych
lub prokuratury usług związanych
z postępowaniem sądowym lub
przygotowawczym, z wyjątkiem
usług, do których stosuje się art.
28b, stanowiących import usług,
-świadczenia usług zwolnionych
od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1
pkt 37-41
1
usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne
i usługi pośrednictwa w świadczeniu usług
ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych (pkt 37),
2
usługi udzielania kredytów lub pożyczek
pieniężnych (pkt 38),
3
usługi w zakresie udzielania poręczeń, gwarancji
i wszelkich innych zabezpieczeń transakcji
finansowych i ubezpieczeniowych (pkt 39),
oraz pośrednictwo w świadczeniu ww. usług.
Skutkiem zmian w Ustawie VAT od 1 stycznia
2014 r. faktura dokumentująca np. otrzymane
odsetki od pożyczki czy usługę ubezpieczeniową
musi zawierać określenie „metoda kasowa”.
W zdecydowanej większości utrzymane zostają
zasady, które obowiązują już od 1 stycznia 2013 r.
Nadal konieczne jest wskazywanie podstawy
prawnej przy fakturowaniu usług zwolnionych,
wskazywanie numerów wcześniej wystawionych
faktur zaliczkowych czy używanie określeń takich
jak „odwrotne obciążenie” lub „procedura marży”
dla określonych podmiotów. Faktury mogą również
nadal wystawiać zarejestrowani podatnicy VAT
zwolnieni.
Zgody udzielone na otrzymywanie faktur
elektronicznych zachowują ważność.
W obrocie prawnym funkcjonować nadal mogą
tzw. faktury uproszczone, z których podatek VAT
odliczany jest na zasadach takich samych jak
w przypadku faktur pełnych

23. 23
9. Inne zmiany
Poza podstawowymi zmianami w zakresie
obowiązku podatkowego, czy podstawy
opodatkowania do Ustawy VAT wprowadzono
szereg innych, drobnych ale ważnych zmian.
Od 1 października 2013 r. rozszerzono katalog
towarów zawartych w załączniku nr 11, obrót
którymi powinien być rozliczany w ramach revers
chargé.
Jedna z nich dotyczy np. stosowania zaliczki 0%
w eksporcie. Uwarunkowane jest to wywiezieniem
towaru w terminie 2 miesięcy od otrzymania
zaliczki. Termin ten może jednak zostać wydłużony,
jeśli wywóz towarów w tym późniejszym terminie
jest uzasadniony specyfiką realizacji danego rodzaju
dostaw potwierdzoną warunkami dostawy,
w których określono termin wywozu towarów.
Takie uwarunkowania prawa do obniżonej stawki,
w których pozornie to strony transakcji decydują
o specyfice, dostawa może rodzić wiele wątpliwości
po stronie organów podatkowych.
Warto pamiętać, że od 1 stycznia 2014 r. znika
z Ustawy VAT definicja „towaru używanego”.
Początkowo rodziło to wątpliwości - jak
opodatkowane będzie zbycie używanych
samochodów osobowych. Obecnie szczegółowe
zwolnienie dla dostaw samochodów osobowych
zawiera projekt rozporządzenia wykonawczego
Ministra Finansów. Planowane zwolnienie
z podatku VAT dotyczy dostawy samochodów
osobowych i innych pojazdów, przy nabyciu
których podatnik miał ograniczone prawo
do odliczenia podatku naliczonego, bez uzależniania
zwolnienia od okresu używania pojazdu.
Podatnicy, którzy tracą prawo do korzystania
ze zwolnienia podmiotowego, aby skorzystać
z prawa do odliczenia podatku naliczonego,
wynikającego z towarów nabytych przed utratą
prawa do zwolnienia nie musza sporządzać spisu
z natury. Korzystają z prawa do odliczenia
na zasadach ogólnych, nie jest już natomiast
wymagana zgoda naczelnika urzędu skarbowego.
Korzystną dla podatników zmianą jest to,
iż w końcu, na gruncie Ustawy VAT, pomagając
innym nie muszą z tego tytułu płacić podatku VAT.
Zwalnia się bowiem z podatku nieodpłatne
przekazanie produktów spożywczych, z wyjątkiem
napojów alkoholowych powyżej 1,2% oraz napojów
alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów
bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu
przekracza 0,5%, na rzecz organizacji pożytku
publicznego z przeznaczeniem na cele działalności
charytatywnej prowadzonej przez tę organizację.
Zwolnienie ma zastosowanie wobec wszystkich
podatników, a nie tylko producentów wydawanych
towarów. Jest jednak jeden warunek zwolnienia
- posiadanie przez dokonującego dostawy towarów
dokumentacji potwierdzającej dokonanie dostawy
na rzecz organizacji pożytku publicznego,
z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności
charytatywnej prowadzonej przez tę organizację.
Co ważne, sprzeniewierzenie przez organizację
pożytku publicznego darowanych jej towarów
oznacza, iż to ona, a nie darczyńca, musi z tego
tytułu odprowadzić podatek VAT.

24. 24
Kontakt
Osoba kontaktowa:
Dariusz Gałązka
Małgorzata Samborska
Mirosława Zugaj
Partner
Biegły rewident
Senior Menedżer
Doradca podatkowy
Menedżer
Doradca podatkowy
T +48 61 625 1317
M +48 605 828 912
E dariusz.galazka@pl.gt.com
T +48 22 205 4930
M +48 661 538 580
E malgorzata.samborska@pl.gt.com
T +48 22 208 4931
M +48 661 538 579
E miroslawa.zugaj@pl.gt.com
Grant Thornton Frąckowiak
spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k.
ul. abpa Antoniego Baraniaka 88 E
61-131 Poznań
T +48 (61) 62 51 100
F +48 (61) 62 51 101
NIP: 778-14-76-013, REGON: 301591100,
Sąd Rejonowy Poznań - Nowe Miasto i Wilda w Poznaniu
VIII Wydział Gospodarczy, nr KRS 0000369868
Biuro w Warszawie
Budynek Nordea House
ul. Chłodna 52
00-872 Warszawa
T +48 (22) 20 54 800
F +48 (22) 20 54 801
www.GrantThornton.pl
Biuro w Katowicach
ul. Francuska 34
40-028 Katowice
T +48 (32) 72 13 700
F +48 (32) 72 13 701