1. Repetição do Indébito e
Compensação Tributária
Juliana Furtado Costa Araujo
Doutora PUC/SP e Procuradora-Chefe
da Divisão de Defesa em 2º grau da
PRFN-SP

2. Pagamento indevido e repetiçao
do indébito
 Norma jurídica:
 Hipótese: Realizar o pagamento indevido de tributo
ou penalidade
 Consequente: Obrigação do ente tributante de
devolver os valores indevidamente recolhidos
 Nascimento da relação de débito do fisco
 Objetivo: evitar o enriquecimento ilícito
 Necessária produção da norma individual e
concreta

3. Pagamento indevido e repetição
do indébito
 Necessária produção da norma individual e concreta
 Instrumentos de constituição:
 Ato administrativo que reforma, anula ou revoga um certo
lançamento
 Decisão Administrativa que reconhece indevido um certo
crédito tributário
 Decisão Judicial com os mesmos efeitos da mencionada
decisão administrativa
 Ato do contribuinte, quando autorizado por lei.

4. CTN
Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de
prévio protesto, à restituição total ou parcial do tributo, seja
qual for a modalidade do seu pagamento, ressalvado o disposto
no § 4º do artigo 162, nos seguintes casos:
I - cobrança ou pagamento espontâneo de tributo indevido
ou maior que o devido em face da legislação tributária
aplicável, ou da natureza ou circunstâncias materiais do fato
gerador efetivamente ocorrido;
II - erro na edificação do sujeito passivo, na determinação da
alíquota aplicável, no cálculo do montante do débito ou na
elaboração ou conferência de qualquer documento relativo ao
pagamento;
III - reforma, anulação, revogação ou rescisão de decisão
condenatória.

5. Formas de Restituição
Judicial – Ação de Repetição de
Indébito
Administrativa – Pedido de
Restituição, Ressarcimento ou Reembolso
e Declaração de Compensação
(PER/DCOMP)

6. AÇÃO DE REPETIÇÃO DE INDÉBITO E
LEGITIMIDADE
Art. 166. A restituição de tributos que comportem, por sua
natureza, transferência do respectivo encargo financeiro
somente será feita a quem prove haver assumido o
referido encargo, ou, no caso de tê-lo transferido a
terceiro, estar por este expressamente autorizado a
recebê-la.
SÚMULA STF Nº 546: “Cabe a restituição do tributo pago
indevidamente, quando reconhecido por decisão, que o
contribuinte "de jure" não recuperou do contribuinte "de facto" o
"quantum" respectivo.”

7. AÇÃO DE REPETIÇÃO DE INDÉBITO E
LEGITIMIDADE
• REsp 903.394/AL, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA SEÇÃO, julgado em
24/03/2010, DJe 26/04/2010
• 1. O "contribuinte de fato" (in casu, distribuidora de bebida) não detém
legitimidade ativa ad causam para pleitear a restituição do indébito relativo ao IPI
incidente sobre os descontos incondicionais, recolhido pelo "contribuinte de direito"
(fabricante de bebida), por não integrar a relação jurídica tributária pertinente.
• 2. (...)
• 3. Conseqüentemente, é certo que o recolhimento indevido de tributo implica na
obrigação do Fisco de devolução do indébito ao contribuinte detentor do direito
subjetivo de exigi-lo.
• 4. Em se tratando dos denominados "tributos indiretos" (aqueles que
comportam, por sua natureza, transferência do respectivo encargo financeiro), a
norma tributária (artigo 166, do CTN) impõe que a restituição do indébito somente
se faça ao contribuinte que comprovar haver arcado com o referido encargo
ou, caso contrário, que tenha sido autorizado expressamente pelo terceiro a quem
o ônus foi transferido.

8. AÇÃO DE REPETIÇÃO DE INDÉBITO E
LEGITIMIDADE
• 5. A exegese do referido dispositivo indica que: "...o art. 166, do
CTN, embora contido no corpo de um típico veículo introdutório de
norma tributária, veicula, nesta parte, norma específica de direito
privado, que atribui ao terceiro o direito de retomar do contribuinte
tributário, apenas nas hipóteses em que a transferência for autorizada
normativamente, as parcelas correspondentes ao tributo indevidamente
recolhido: Trata-se de norma privada autônoma, que não se confunde
com a norma construída da interpretação literal do art. 166, do CTN. É
desnecessária qualquer autorização do contribuinte de fato ao de
direito, ou deste àquele. Por sua própria conta, poderá o
contribuinte de fato postular o indébito, desde que já
recuperado pelo contribuinte de direito junto ao Fisco. No
entanto, note-se que o contribuinte de fato não poderá acionar
diretamente o Estado, por não ter com este nenhuma relação
jurídica. Em suma: o direito subjetivo à repetição do indébito
pertence exclusivamente ao denominado contribuinte de
direito. Porém, uma vez recuperado o indébito por este junto ao
Fisco, pode o contribuinte de fato, com base em norma de
direito privado, pleitear junto ao contribuinte tributário a
restituição daqueles valores.

9. • RECURSO ESPECIAL. REPRESENTATIVO DA CONTROVÉRSIA. ART. 543-C
CÓDIGO DE PROCESSO CIVIL. CONCESSÃO DE SERVIÇO PÚBLICO.
ENERGIA ELÉTRICA.INCIDÊNCIA DO ICMS SOBRE A DEMANDA
"CONTRATADA E NÃO UTILIZADA".LEGITIMIDADE DO CONSUMIDOR
PARA PROPOR AÇÃO DECLARATÓRIA C/C REPETIÇÃO DE INDÉBITO.-
Diante do que dispõe a legislação que disciplina as concessões de serviço
público e da peculiar relação envolvendo o Estado-concedente, a
concessionária e o consumidor, esse último tem legitimidade para propor
ação declaratória c/c repetição de indébito na qual se busca afastar, no
tocante ao fornecimento de energia elétrica, a incidência do ICMS sobre
a demanda contratada e não utilizada.- O acórdão proferido no REsp
903.394/AL (repetitivo), da Primeira Seção, Ministro Luiz Fux, DJe de
26.4.2010, dizendo respeito a distribuidores de bebidas, não se aplica ao
casos de fornecimento de energia elétrica.Recurso especial improvido.
Acórdão proferido sob o rito do art.543-C do Código de Processo
Civil.(REsp 1299303/SC, Rel. Ministro CESAR ASFOR ROCHA, PRIMEIRA
SEÇÃO, julgado em 08/08/2012, DJe 14/08/2012)
9

10. PRAZO PARA REPETICÃO
Art. 168. O direito de pleitear a restituição
extingue-se com o decurso do prazo de 5 (cinco)
anos, contados:
I - nas hipótese dos incisos I e II do artigo
165, da data da extinção do crédito tributário;
II - na hipótese do inciso III do artigo 165, da
data em que se tornar definitiva a decisão
administrativa ou passar em julgado a decisão
judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou
rescindido a decisão condenatória.

11. PRAZO PARA REPETICÃO
Lançamento por homologação e LC 118/05.
Art. 3º e 4º da Lei 118/2005 –
Art. 3º - Para efeito de interpretação do inciso I do
art. 168 do CTN, a extinção do crédito tributário
ocorre, no caso de tributos sujeitos ao lançamento
por homologação, no momento do pagamento
antecipado de que trata o § 1º do art. 150 da referida
lei.
Art. 4o Esta Lei entra em vigor 120 (cento e vinte)
dias após sua publicação, observado, quanto ao art.
3o, o disposto no art. 106, inciso I, da Lei no
5.172, de 25 de outubro de 1966 – Código Tributário
Nacional.

12. -Lei interpretativa?
-STF: RE 566 621 – Julgado
inconstitucional pelo STF.
PRAZO PARA REPETICÃO

13. COMPENSAÇÃO
Conceito: extinção de
obrigações entre dois
sujeitos devedores uns
dos outros, até o limite
de seus valores.

14. Compensação Tributária
Compensação Legal
CTN
• Art. 156, inciso II
• Art. 170
• Art. 170 A
14

15. Norma geral de compensação no CTN
 Art. 170. A lei pode, nas condições e
sob as garantias que estipular, ou cuja
estipulacão em cada caso atribuir à
autoridade administrativa, autorizar a
compensação de créditos tributários
com créditos líquidos e certos, vencidos
ou vincendos, do sujeito passivo contra
a Fazenda pública.

16. Norma geral de compensação no CTN
Hipótese de extinção do crédito
tributário
Compensação vinculada à previsão
legal
Créditos decorrentes de pagamento a
maior, líquidos e certos (determinadas)
 Créditos vencidos ou vincendos
16

17. LEGISLAÇÃO SOBRE COMPENSAÇÃO
 Lei 8383/91 – compensação por parte do
contribuinte
 Art.66 - Nos casos de pagamento indevido ou a
maior de tributos e contribuições federais, inclusive
previdenciárias, … o contribuinte poderá efetuar a
compensação desse valor no recolhimento de
importância correspondente a períodos
subseqüentes
 § 1° A compensação só poderá ser efetuada entre
tributos e contribuições da mesma espécie.

18. LEI nº 8.383/91
Requisitos para a compensação:
Pagamento indevido ou a maior de
tributos e contribuições, inclusive
previdenciárias, e receitas patrimoniais.
Compensação entre tributos da mesma
espécie (destinação constitucional)
Compensação com valores vincendos.

19. Lei nº 9.430/96 – art. 74
 Compensação a pedido do contribuinte
 Art. 74. Observado o disposto no artigo
anterior, a Secretaria da Receita
Federal, atendendo a requerimento do
contribuinte, poderá autorizar a utilização
de créditos a serem a ele restituídos ou
ressarcidos para a quitação de quaisquer
tributos e contribuições sob sua
administração.

20. Lei nº 9.430/96 – art. 74
Requisitos:
Compensação a requerimento
do contribuinte
 Quaisquer tributos sob
administração da SRF

21. Dois Regimes de Compensação vigentes até 2002
1) Tributos da mesma
espécie
Realizada pelo
contribuinte em sua
escrita fiscal
2) Tributos espécies
diferentes
Obrigatório
requerimento a Receita
Federal

22. NOVO REGIME DE COMPENSAÇÃO A
PARTIR DE 2002
 LEGISLAÇÃO APLICÁVEL:
 MP nº 66/02 convertida na Lei nº 10.637/02
(nova redação ao art. 74 da Lei nº 9.430/96).
 Lei nº 10.833/03
 Lei nº 11.051/04
 Lei nº 11.196/05
 Lei nº 11.488/07
 MP 449/08 convertida na Lei nº 11.941/09.
 Lei n 12249/10.

23. Lei nº 10.637/02
 ”Art. 74. O sujeito passivo que apurar
crédito, inclusive os judiciais com trânsito em
julgado, relativo a tributo ou contribuição
administrado pela Secretaria da Receita
Federal, passível de restituição ou de
ressarcimento, poderá utilizá-lo na
compensação de débitos próprios relativos a
quaisquer tributos e contribuições
administrados por aquele Órgão”.

24. Requisitos
 Crédito tributário
não permite título público, crédito-prêmio
 Passível de restituição ou de
ressarcimento
Afasta as hipóteses em que a lei
expressamente veda a restituição
 Débito próprio
veda crédito de terceiro

25. REGIME ÚNICO DE COMPENSAÇÃO
 Tributos sob administração da Receita
Federal
 Derrogação do art. 66 da Lei n 8.383/01
Passa a ser obrigatória a formalização
da compensação, ainda que o débito e
o crédito se refiram a um mesmo
tributo ou contribuição.

26. Pedidos de compensação anteriores
a DCOMP
Possibilidade de conversão em DCOMP
para beneficiar o contribuinte.
Cinco anos para o fisco homologar a
compensação a contar da data do
protocolo do pedido.
Não conversão dos pedidos que não
atendem os requisitos do novo
regime de compensação.
26

27. Regime único de compensação Lei
10637/02
 Compensação formalizada por entrega de
declaração (DCOMP).
 Quantum do indébito apurado pelo
contribuinte.
 A compensação extinguirá o crédito tributário
sob condição resolutória de ulterior
homologação.
 Os pedidos de compensação pendentes de
apreciação pela autoridade administrativa serão
considerados declaração de compensação,
desde o seu protocolo.
27

28. Lei nº 10.833/03
Prazo de 5 anos para homologar.
 DCOMP - confissão de dívida
(somente a partir de 11/2003).
 Manifestação de inconformidade.
 Suspensão da exigibilidade.
 Multa isolada por fraude.

29. COMPENSAÇÃO NÃO HOMOLOGADA
Reflexos da não homologação:
• Declaração de compensação é
documento hábil a exigência do crédito
tributário irregularmente compensado
(constitui confissão de dívida).
• Possibilidade de apresentação da
manifestação de inconformidade.

30. MANIFESTAÇÃO DE INCONFORMIDADE
POSIÇÃO DO FISCO
• Manifestação de inconformidade cuja
apresentação se dá anteriormente a
edição da MP 135/03 – não suspende a
exigibilidade do crédito tributário.
• Manifestação de inconformidade cuja
apresentação se dá posteriormente a
edição da MP 135/03 – suspende a
exigibilidade do crédito tributário.

31. MANIFESTAÇÃO DE INCONFORMIDADE
POSIÇÃO JURISPRUDENCIAL
• TRIBUTÁRIO. COMPENSAÇÃO. CRÉDITO DE TERCEIRO. DECISÃO
NÃO TRANSITADA EM JULGADO. COMPENSAÇÃO CONSIDERADA
NÃO DECLARADA. "MANIFESTAÇÃO DE INCONFORMIDADE".
APLICAÇÃO DA LEGISLAÇÃO VIGENTE NO MOMENTO DO
ENCONTRO DE CONTAS. SUSPENSÃO DA EXIGIBILIDADE DO
CRÉDITO. PRECEDENTES.
• 2. O processamento da compensação subordina-se à legislação
vigente no momento do encontro de contas, sendo vedada a
apreciação de eventual "pedido de compensação" ou "declaração de
compensação" com fundamento em legislação superveniente.
• 3. Em consequência, o marco a ser considerado na definição das
normas aplicáveis na regência do "recurso de inconformidade" é a
data em que protocolizado o pedido de compensação de crédito com
débito de terceiros que, na hipótese, deu-se em 30 de dezembro
1998.

32. MANIFESTAÇÃO DE
INCONFORMIDADE POSIÇÃO JURISPRUDENCIAL
• 4. A manifestação de inconformidade foi prevista, pela primeira
vez, como meio impugnativo da decisão que não homologa a
compensação, na Instrução Normativa SRF 210, de 30 de setembro de
2002, passando a ser normatizada legalmente a partir da Lei 10.833/03 –
conversão da MP 135/03 (cf. REsp 781.990/RJ, Rel. Min. Denise Arruda).
• 5. A eg. Primeira Seção, ao julgar o EREsp 850.332/SP, Rel. Min. Eliana
Calmon, definiu que as impugnações apresentadas pelo contribuinte na
esfera administrativa têm o "condão de impedir o pagamento do valor
até que se resolva a questão em torno da extinção do crédito tributário
em razão da compensação", a teor do art. 151, III, do Código Tributário
Nacional, segundo o qual "[s]uspendem a exigibilidade do crédito
tributário: (...) III – as reclamações e os recursos, nos termos das leis
reguladoras do processo tributário administrativo".
• RECURSO ESPECIAL Nº 1.100.483 - AL (2008/0237352-5), Rel.
Min. Castro Meira, julgado em 1º/9/2009.

33. Legislação
Lei nº 11.051/04
• compensação não declarada
Lei nº 11.196/05
• Multa isolada na compensação não
declarada
Lei nº 11.488/07
• Multa isolada.

34. Legislação
 MP nº 449/08 convertida na Lei
nº 11941/09
• Nova hipótese de compensação
não declarada
• Compensação de contribuições
previdenciárias

35. Legislação
• Lei 12.249/10 – Alterou o art. 74 da 9430/96
• § 15. Será aplicada multa isolada de 50% (cinquenta por cento)
sobre o valor do crédito objeto de pedido de ressarcimento
indeferido ou indevido.
• § 16. O percentual da multa de que trata o § 15 será de 100%
(cem por cento) na hipótese de ressarcimento obtido com
falsidade no pedido apresentado pelo sujeito passivo.
• § 17. Aplica-se a multa prevista no § 15, também, sobre o valor
do crédito objeto de declaração de compensação não
homologada, salvo no caso de falsidade da declaração
apresentada pelo sujeito passivo.“

36. Hipóteses em que a compensação é vedada ( 12
do art. 74 da Lei nº 9.430/96):
Débito do contribuinte:
• Saldo a restituir apurado na DIRPF;
• Débitos devidos no registro da DI;
• Débitos encaminhados para inscrição em DAU;
• Débito parcelado;
• Débito objeto de compensação não homologada;
• Valor objeto de pedido de restituição ou
ressarcimento indeferido pela autoridade
competente;
Compensação não declarada: hipóteses

37. Compensação não declarada:
hipóteses
Crédito do contribuinte:
• De terceiros;
• Crédito-prêmio;
• Título público;
• De decisão judicial não transitada;
• Que não se refira a tributo ou
contribuição;

38. Compensação não declarada:
hipóteses
• Tiver como fundamento a alegação de inconstitucionalidade
de lei, exceto nos casos em que a lei: (Lei 11491/09)
1 – tenha sido declarada inconstitucional pelo Supremo Tribunal
Federal em ação direta de inconstitucionalidade ou em ação
declaratória de constitucionalidade;
2 – tenha tido sua execução suspensa pelo Senado Federal;
3 – tenha sido julgada inconstitucional em sentença judicial
transitada em julgado a favor do contribuinte; ou
4 – seja objeto de súmula vinculante aprovada pelo Supremo
Tribunal Federal nos termos do art. 103-A da Constituição
Federal.

39.  Não há previsão do rito do Decreto
70.235/72. (Aplica-se o rito da Lei nº
9.784/99)
 Não extingue o crédito tributário.
 Não suspende a exigibilidade do
débito.
 Aplicação de multa isolada (art. 18
da lei nº 10833/03 - 150%, podendo
ser metade)
Compensação não declarada:
efeitos

40. REsp 1066503/AL, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA
TURMA, julgado em 05/03/2009, DJe 31/03/2009
2. Considera-se não declarada a compensação na hipótese em
que o crédito seja de terceiro ou decorrente de decisão
judicial não transitada em julgado (Lei 9.430/96, art. 74, 12,
alíneas "a" e "d"), ficando afastada a possibilidade de
apresentação de "manifestação de inconformidade" e, em
consequência, de suspensão da exigibilidade do crédito ( 13
do referido dispositivo legal).
3. A "manifestação de inconformidade" passou a ter eficácia
suspensiva da exigibilidade do crédito tributário com a edição
da Lei 10.833/03, que introduziu os 9º a 11 ao art. 74 da
Lei 9.430/96
4. Recurso especial conhecido em parte e não provido.
Compensação não declarada:
efeitos

41. Compensação com contribuições
previdenciárias
 Lei 11457/2007 – Criou a Super Receita
 Art. 26 - ...
 Parágrafo único. O disposto no art 74 da Lei nº 9430, de 27 de
dezembro de 1996, não se aplica às contribuições sociais a que se refere o
art. 2o desta Lei.
 MP 449/08 convertida na Lei 11941/09 – Nova redação ao art. 89 da Lei
8212/91
 Art. 89 - As contribuições sociais previstas nas alíneas “a”, “b” e “c” do
parágrafo único do art. 11, as contribuições instituídas a título de substituição
e as contribuições devidas a terceiros somente poderão ser restituídas ou
compensadas nas hipóteses de pagamento ou recolhimento indevido ou
maior que o devido, nos termos e condições estabelecidos pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil.
 IN 900/08 – compensação somente com contribuições previdenciárias
relativa a períodos subsequentes.
41

42. Compensação no Processo Judicial
 Ação declaratória
 Mandado de Segurança
 Repetição de indébito

43. Súmulas do STJ
Súmula 212
“a compensação de créditos tributários não pode ser
deferida em ação cautelar ou por medida liminar
cautelar ou antecipatória
Súmula 213
“o mandado de segurança constitui ação adequada
para a declaração do direito à compensação”
Súmula 460
“É incabível o mandado de segurança para convalidar a
compensação tributária realizada pelo contribuinte”.

44. Limitação Legal
Art. 170-A do CTN
“É vedada a compensação mediante
o aproveitamento de tributo objeto
de contestação judicial pelo sujeito
passivo, antes do trânsito em
julgado da respectiva judicial”

45. • É possível que compensação
seja alegada como matéria de
defesa em execução fiscal?
Compensação e Execução Fiscal

46. Art. 16 - O executado oferecerá embargos, no prazo de 30
(trinta) dias, contados:
I - do depósito;
II - da juntada da prova da fiança bancária;
III - da intimação da penhora.
§ 3º - Não será admitida reconvenção, nem compensação, e
as exceções, salvo as de suspeição, incompetência e
impedimentos, serão argüidas como matéria preliminar e
serão processadas e julgadas com os embargos.
Compensação e Execução Fiscal

47. • 1. "O art. 16, §3º, da LEF deve ser lido com tempero. O que não
é permitido é, em defesa na execução fiscal, o executado
apresentar créditos que possui (indébitos tributários, créditos
presumidos ou premiais ou outros créditos contra o ente público
exequente tais como: precatórios a receber e ações diversas
ajuizadas) a fim de abater os créditos tributários em execução.
No entanto, nada impede que alegue a existência de
compensações efetivamente já realizadas, efetivadas e
reconhecidas, em processo administrativo ou judicial, com os
créditos que são objeto da CDA, e que, por esse motivo, não
poderiam ali estar (compensações tributárias pretéritas).
Hipótese em que o crédito tributário veiculado na CDA foi
incorretamente inscrito" (REsp. n. 1.252.333-PE, Segunda
Turma, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em
28.6.2011).
• (REsp 1305881/PR, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES,
SEGUNDA TURMA, julgado em 07/08/2012, DJe 14/08/2012)
Compensação e Execução Fiscal

48. • É possível alegar compensação
em exceção de pré-
executividade?
Compensação e Execução Fiscal

49. • 1. Não obstante serem os embargos à execução o meio de defesa
próprio da execução fiscal, a orientação desta Corte firmou-se no sentido
de admitir a exceção de pré-executividade naquelas situações em que
não se fazem necessárias dilações probatórias, e em que as questões
possam ser conhecidas de ofício pelo magistrado, como: as condições da
ação, os pressupostos processuais, a decadência, a prescrição, a
compensação pretérita, entre outras. Precedentes: REsp. n. 1.252.333-
PE, Segunda Turma, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em
28.6.2011; e AgRg no REsp. n. 1085914 / RS, Primeira Turma, Rel. Min.
Luiz Fux, julgado em 20.05.2010.
• 2. Recurso especial não provido.
• (REsp 1318418/RJ, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES,
SEGUNDA TURMA, julgado em 07/08/2012, DJe 14/08/2012)
Compensação e Execução Fiscal

50. OBRIGADA!