Cómo adaptar la NIA 520 relativa a los procedimientos analíticos en nuestra práctica profesional de auditoria

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NIA 520
APLICACIÓN PRACTICA
NIA-ES 520
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Audinfor
Esteban Uyarra
NIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
• No es nueva, ya existía una NTA (2001) con
parecido nombre y con un contenido similar
• Se refiere a la utilización de los
procedimientos analíticos en el proceso de
auditoria.
• Consta de tal solo 7 requerimientos y 21
apartados de material complementario.

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NIA 520
• NIA 315 para identificar riesgos de
incorrección material
• NIA 510 para validar saldos iniciales
en auditorias iniciales
• NIA 520 como procedimientos
sustantivos
Al Tratar los PA han de contemplarse todas estas normas
NIA 520
Identificación
Riesgos
(NIA 315)
Pruebas Sustantivas
(NIA 520)
Verificación Final
(NIA 520)

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NIA 520
Alcance de
la NORMA
• Como procedimientos
analíticos sustantivos
• Para aplicarlos en una
fecha cercana a la
finalización del trabajo
con los que alcanzar
una conclusión global
sobre los estados
financieros.
NIA 520
• La NIA 520, parte de la base de que los
riesgos de incorrección material ya ha sido
detectados, por lo tanto, desarrolla aspectos
sobre la utilización de estos procedimientos
como prueba sustantiva.

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NIA 520
DEFINICION DE PROCEDIMIENTOS
ANALITICOS
Evaluaciones de información financiera realizadas
mediante el análisis de las relaciones plausibles
entre datos financieros y no financieros.
Los procedimientos analíticos también incluyen,
en la medida necesaria, la investigación de las
variaciones o de las relaciones identificadas que
sean incongruentes con otra información
relevante o que difieran de los valores esperados
en un importe significativo.
NIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
Incluyen:
• Ratios
• Variaciones
• Pesos específicos
• Comparaciones con estimaciones o
presupuestos
• Indicadores sectoriales
• Predicciones y extrapolaciones

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NIA 520
INFORMACIONES SOBRE LAS QUE BASAR
LAS RELACIONES
• Información financiera y no financiera
• Información de años anteriores
• Resultados previstos por la entidad
• Información sectorial
• Información o datos por tramos
• Información de empresas similares
NIA 520
AGREGACIÓN Y DESAGREGACIÓN DE LA
INFORMACIÓN BASE DE LOS PA
NIA 315
•Cuando se utilizan datos con
un elevado grado de
agregación (como puede ser el
caso de procedimientos
analíticos aplicados como
procedimientos de valoración
del riesgo), los resultados de
dichos procedimientos
analíticos sólo proporcionan
una indicación general inicial
sobre la posible existencia de
una incorrección material .
NIA 520
•Los procedimientos analíticos
sustantivos pueden ser más
eficaces cuando se aplican a
información financiera de
secciones individuales de una
empresa o a estados
financieros de componentes
de una entidad diversificada,
que cuando se aplican a los
estados financieros de una
entidad en su conjunto.

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NIA 520
TIPOS DE PROCEDIMIENTOS
ANALITICOS
• Investigación de partidas y fluctuaciones inusuales.
• Análisis de las desviaciones respecto a importes previstos o
presupuestados
• Análisis de ratios y de tendencias, así como su comparación con:
Los de ejercicios anteriores (análisis dinámico)
Los estimadas o proyectados por la propia entidad
Los precalculados por el auditor
Valores esperados o expectativas esperadas
Los correspondientes al sector en el que opera
Los de otras entidades similares del mismo sector
• Análisis de factores clave (key points) como márgenes brutos,
porcentajes de coste de ventas, etc.
• Relaciones entre datos financieros y no financieros, como por
ejemplo, ventas por empleado.
• Extrapolaciones o utilización de modelos o procedimientos predictivos
NIA 520
PROCEDIMIENTOS PREDICTIVOS
En algunos casos, incluso un modelo predictivo
no sofisticado puede ser eficaz como
procedimiento analítico (NIA 520 A7)
• La utilización de herramientas de simulación
como las que aportan las hojas de cálculo
(escenarios, tablas, buscar objetivos, solver),
puede ser de gran utilidad para obtener
evidencia sobre la razonabilidad de
determinadas partidas o transacciones.
• Utilización de los Global Check

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NIA 520
OBJETIVOS DE LA NIA-ES 520
Los objetivos del auditor en relación con la
aplicación de los procedimientos analíticos son:
• (a) la obtención de evidencia de auditoría
relevante y fiable mediante la utilización de
procedimientos analíticos sustantivos; y
• (b) el diseño y la aplicación, en una fecha
cercana a la finalización de la auditoría, de
procedimientos analíticos que le ayuden a
alcanzar una conclusión global sobre si los
estados financieros son congruentes con su
conocimiento de la entidad
NIA 520
REQUERIENTOS
Los 7 requerimientos de la norma hacen
referencia a los siguientes aspectos:
1. Procedimientos analíticos sustantivos
2. Procedimientos analíticos que facilitan una
conclusión global
3. Investigación de los resultados

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NIA 520
CUANDO SE HAN DE UTILIZAR LOS
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
NIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS SUSTANTIVOS
• Determinar la idoneidad ddee pprroocceeddiimmiieennttooss
analíticos sustantivos específicos para
determinadas afirmaciones.
• Evaluar la fiabilidad de los datos a partir de los
cuales se define la expectativa.
• Definir una expectativa con respecto a las
cantidades registradas o ratios y evaluará si la
expectativa es lo suficientemente precisa como
para identificar una incorrección que, ya sea
individualmente o de forma agregada con otras
incorrecciones, pueda llevar a que los estados
financieros contengan una incorrección material.
• Determinar si la diferencia entre las cantidades
registradas y el valor esperado es o no aceptable

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NIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS SUSTANTIVOS
• Los procedimientos analíticos pueden aplicarse
individualmente o en combinación con
procedimientos de detalle.
• La decisión sobre la procedencia o no de
aplicarlos y en qué manera, es una cuestión
de juicio profesional en función de la eficacia y
eficiencia de los procedimientos de auditoria
disponibles para reducir el riesgo de auditoria
a niveles aceptable.
NIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
SUSTANTIVOS
• Puede ser útil, en determinadas circunstancias
utilizar datos analíticos preparados por la entidad
en cuyo caso para su utilización como evidencia
de auditoria se deberá acreditar que dichos datos
se han preparado de forma apropiada.
• Los modelos predictivos pueden ser eficaces
como procedimientos analíticos.

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NIA 520
UTILIZACIÓN DE INDICADORES Y DATOS
ANALITICOS PREPARADOS POR LA ENTIDAD
• Índice de impagados y devoluciones
• Márgenes de venta global y por productos
• Coste salariales por empleado
• Número de reclamaciones recibidas
• Cumplimentación presupuestarias
• Presupuesto financiero (previsiones de
ingresos y gastos)
• Otros
y análisis de las desviaciones
NIA 520
UTILIZACIÓN DE INDICADORES Y DATOS
ANALITICOS PREPARADOS POR LA ENTIDAD
Está claro que no es posible basar nuestra
opinión en la información preparada por la
entidad, pero sí que puede servirnos de
evidencia, en combinación con otros
procedimientos para reducir los riesgos de
incorrección material y para corroborar las
conclusiones alcanzadas mediante las evidencias
obtenidas

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NIA 520
APLICACIÓN DE LOS PA EN AUDITORIAS
INICIALES VS AUDITORIAS RECURRENTES
• Diferente enfoque
• Aplicación para validar saldos iniciales (NIA
510)
• Para conocer el entorno (NIA 315)
• Las respuestas a adoptar a los riesgos
valorados (NIA 330 )
NIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS SUSTANTIVOS
Los distintos procedimientos analíticos, aportan
diferentes grados de seguridad dependiendo del
tipo de información y de la forma en que se
comportan las variables en la que se sustenta,
por ejemplo la extrapolación de rentas por
alquiler al aplicar los doce meses sobre el
importe mensual, o la razonabilidad que aporta
la evolución de los márgenes de venta.

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NIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS SUSTANTIVOS
Determinadas áreas son más proclives que otras a
utilizar procedimientos analíticos, como por ejemplo
cuentas a cobrar donde el ratio del periodo medio
de cobro puede combinarse con el análisis de la
antigüedad de los saldos, el de confirmación de
terceros y el del análisis de los hechos posteriores.
NIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS SUSTANTIVOS
Previo a la utilización y valoración de los resultados de los
procedimientos analíticos, se deberá evaluar la fiabilidad de los
datos utilizados para lo cual se tendrán en consideración los
siguientes aspectos:
• la fuente utilizada
• la comparabilidad de la información
• la naturaleza y relevancia de la información utilizada
• los controles aplicados para la preparación de la información
Consideraciones que se han de tener en cuenta ya se trate de
procedimientos analíticos sustantivos al cierre del ejercicio o en
una fecha intermedia y planifique la aplicación de
procedimientos analíticos sustantivos para el periodo restante
hasta el cierre.

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NIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS SUSTANTIVOS
• Cuantificar la diferencia entre los resultados
obtenidos mediante los procedimientos
analíticos y la expectativa esperada, que
permitirá determinar si la diferencia con
respecto a lo esperado puede ser aceptable
aceptar sin que sea necesaria una
investigación más detallada.
• Diferencia que dependerá de la importancia
relativa y de la congruencia con el grado de
seguridad deseado.
NIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS QUE FACILITAN
UNA CONCLUSIÓN GLOBAL
- A aplicar en una fecha cercana a la ffiinnaalliizzaacciióónn ddee llaa
auditoría
- Los procedimientos analíticos a aplicar son similares a
los utilizados para la evaluación del riesgo
- Para alcanzar una conclusión global sobre si los
estados financieros son congruentes con su
conocimiento de la entidad a fin de corroborar los
resultados obtenidos durante la auditoria de
componentes individuales o de elementos de
estados financieros y facilitar la obtención de
conclusiones razonables en las que basar su
opinión.

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NIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS QUE
FACILITAN UNA CONCLUSIÓN GLOBAL
Los resultados obtenidos pueden poner en evidencia
un riesgo de incorrección material no detectado con
anterioridad que obligue a modificar la valoración de
los riesgos de incorrección material y en
consecuencia, a modificar los procedimientos de
auditoria previstos
NIA 520
EXAMEN DE LOS RESULTADOS DE LOS
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
• Si los procedimientos analíticos aplicados
manifiestan variaciones o relaciones
incongruentes con otra información relevante
o difieran significativamente de los valores
esperados:
Se indagará ante la Dirección y se obtendrá
evidencia respecto a la respuesta de ésta.
Se aplicará otros procedimientos de auditoria en
función de las circunstancias.

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NIA 520
EXAMEN DE LOS RESULTADOS DE LOS
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
• La evidencia de auditoría relevante eenn rreellaacciióónn ccoonn
las respuestas de la dirección se puede obtener
mediante la evaluación de dichas respuestas,
teniendo en cuenta el conocimiento que tiene el
auditor de la entidad y de su entorno, así como
otra evidencia de auditoría obtenida en el
transcurso de la auditoría.
• La necesidad de aplicar otros procedimientos de
auditoría puede surgir cuando, por ejemplo, la
dirección no sea capaz de proporcionar una
explicación o cuando la explicación, junto con la
evidencia de auditoría obtenida en relación con las
respuestas de la dirección, no se considere
adecuada.
NIA 520
LOS PA EN LA FASE DE EJECUCION
CONSIDERACIONES
1. Selección de los ratios más idóneos, a utilizar individual o conjuntamente.
2. Valorar la fiabilidad de la información a utilizar tanto financiera como no
financiera.
3. Identificar partidas que pueden validarse por medios predictivos.
4. Determinar como combinar los PA con pruebas detalladas.
5. Determinar tramos o referencias que sirvan de valor esperado o
expectativa.
6. Huir de ratios indiscriminados generadores de confusión.
7. Cuidado con la comparabilidad, (períodos homogéneos y mismos criterios
contables).
8. Los PA sustantivos, pueden utilizarse tanto en el preliminar como en la
fase final.
9. Un ratio sin comentarios o conclusiones no sirve como evidencia.
10. Evitar aplicar PA sobre magnitudes de comportamiento previsible.
11. Desagregar cuando sea preciso y útil.
12. Documentar la aplicación de los PA de forma adecuada y completa

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NIA 520
DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA
• Programa de trabajo con los pasos realizados y
comentarios sobre los mismos.
• En auditorias iniciales, batería de ratios y analisis
evolutivos para validar saldos de apertura.
• Análisis previo para la identificación de riesgos,
mencionar aquellos indicadores o ratios no razonables.
• Batería de ratios y pruebas analíticas a incluir en el
Archivo General o en cada una de las áreas.
• Memorándum final de cierre de trabajo en el que se
mencione el resumen de ratios y otros indicadores
analíticos y la coherencia de éstos con la conclusión de
auditoria obtenida.
NIA 520
LA NIA 520 EN GESIA MASTER 14
Nuevo programa de trabajo