Accounting, Compliance & Reporting seminarie - september 2013

1. Uitkeringen en roerende
voorheffing

2. Pagina 2
Inleiding

3. Pagina 3
Kleine of grote onderneming

4. Pagina 4
Kleine of grote onderneming
Art. 15 Wetboek van vennootschappen
► De vennootschap is klein als op geconsolideerde basis
► Niet meer dan 100 werknemers heeft
► En niet meer dan één van volgende criteria wordt overschreden
Omzet 7,3 mio EUR
Balanstotaal 3,65 mio EUR
Personeel 50 werknemers

5. Pagina 5
Liquidatie

6. Pagina 6
Roerende voorheffing
► Toekenningen vanaf 1 october 2014 onderworpen aan
25% ipv 10% roerende voorheffing
► Onafhankelijk van de datum van opening vereffening
► Roerende voorheffing opeisbaar op het ogenblik van
effectief ter beschikking stelling van de inkomsten aan de
aandeelhouders (Circ. nr Ci.RH 421/609.850 van 1 juni
2011)

7. Pagina 7
Roerende voorheffing
► Roerende voorheffing verschuldigd op
► Het positieve verschil tussen
► De uitkeringen in geld, in effecten of in enige andere vorm; en
► De (eventueel gerevaloriseerde) waarde van het gestorte kapitaal
► Wordt gekwalificeerd als een dividenduitkering (art. 209 1° lid WIB
92)

8. Pagina 8
Roerende voorheffing
► Kapitaal = deel van het maatschappelijk kapitaal dat
werkelijk is gestort, in zover geen verminderingen of
terugbetalingen hebben plaatsgevonden (art. 184 1° lid
WIB 92)
► Uitgiftepremies gelijkstelling met gestort kapitaal (art 184,
2° lid WIB 92)
► Stortingen naar aanleiding van winstbewijzen tevens
gestort kapitaal (art 184, 2° lid WIB 92)
► Geïncorporeerde reserves behouden hun karakter tenzij
eerst uitgekeerd en nadien ingebracht in kapitaal

9. Pagina 9
Roerende voorheffing
► Art. 209, 2° lid WIB 92: uitkeringen worden
achtereenvolgens geacht voort te komen uit
► Eerst uit de gerevaloriseerde waarde van het gestorte kapitaal
► Vervolgens uit voorheen gereserveerde winst die reeds aan de
vennootschapsbelasting is onderworpen, de meerwaarden die
worden verwezenlijkt of vastgesteld n.a.v. de verdeling van het
vermogen
► En tenslotte uit de voorheen vrijgestelde winst
► Adv. 170/2 CBN: voorschotten boeken via aparte rekening
(19 voorschotten aan vennoten)
► Toekenning van zodra uitkeringen het werkelijk gestorte
en eventueel gerevaloriseerde kapitaal overtreffen (Com.
IB 92, 208/27)

10. Pagina 10
Vennootschapsbelasting
► Fundamentele blijvende onderworpenheid aan Venn. B
(art 208, 1° lid WIB 92)
► Geen afzonderlijke tarieven
► Geen aangifteverplichtingen bij opening van liquidatie
(ontbinding) – in het verleden hieromtrent andere
zienswijze doch rechtspraak bracht verandering
(cfr. Rb. Antwerpen, 11 december 2002) en fiscus nu ook
deze mening toegedaan (cfr. Ci. RH. 81/557.698 dd 10
december 2003)

11. Pagina 11
Vennootschapsbelasting
► Artikel 208, 2° lid WIB 92
► „Gewone‟ inkomsten
► Vastgestelde en verwezenlijkte meerwaarden
► Kapitaalsubsidies/gespreid te belasten meerwaarden bij
vervreemding of buitengebruikstelling activa
► Overige belastingvrije reserves bij uitkering
► Verwezenlijkte doch ook vastgestelde meerwaarden!
► Opgelet met goodwill, meerwaarden op onroerende en roerende
goederen, enz.
► Toebedeling van activa aan aandeelhouders dient te gebeuren aan
marktconforme waarde (Com. IB 1992, 208/11)
► Indien meerwaarde op aandelen gelden de gebruikelijke
vrijstellingsregels

12. Pagina 12
Voorbeeld
► Meerwaarde op onroerend goed: 1.500
► Meerwaarde op aandelen: <1 j: 100
► Ven.B. n.a.v. liquidatie
► 33,99% op 1.500 = 510 (meerwaarde onroerend goed)
► 25,75% op 100 = 25,75 (meerwaarde op aandelen)
Onroerend goed 1.000 Kapitaal 100
Beleggingen –
aandelen
500 Reserves 1.500
Cash 250 Schulden 150

13. Pagina 13
Voorbeeld
Onroerend goed 1.000 Kapitaal 100
Beleggingen –
aandelen
500 Reserves 1.500
Cash 250 Schulden 150
Meerwaarden 1.600
Ven.B. 535,75
Liquidatieboni
Reserves 1.500,00
Meerwaarden 1.600,00
Ven.B. -535,75
Boni 2.564,25
Roerende voorheffing 256,43

14. Pagina 14
Liquidatie en simulatie
► Hof van Beroep te Gent, 13 september 2005
► Geen simulatie indien partijen met de bedoeling een voordeliger
belastingstelsel te genieten en gebruik makend van hun vrijheid van
overeenkomst, rechtshandelingen stellen die geen enkele wettelijke
verplichting schenden en waarvan zij zowel de fiscaalrechtelijke als
de civielrechtelijke gevolgen hebben aanvaard
► Overdracht van activiteiten/activa van NV A naar NV B, beiden
gehouden door zelfde partijen, gevolgd door liquidatie van NV A =
geen simulatie
► Hof van Cassatie d.d. 14 september 2007
► Noch de overwegingen dat de invereffeningsstelling van de eiseres
niet verantwoord was door haar financiële toestand of door een
zodanig gebrek aan samenwerking tussen vennoten noch de wijze
van vereffening verantwoorden dat de vereffening geveinsd was

15. Pagina 15
Liquidatie en herkwalificatie
► Rb. Antwerpen, 6 maart 2006 (oud artikel 344, §1 WIB 92)
► Een correcte toepassing van artikel 344, §1 WIB 92 vereist dat de
fiscus bewijst dat de verrichting (of het geheel van de
verrichtingen) die de Administratie wil negeren, tot doel had
belasting te ontwijken.
► Uit de loutere vaststelling dat de geconstateerde feitenconstellatie
op zijn zachts genomen vreemd overkwam en niet ingegeven blijkt
door enige aanwijsbare doelstelling kan niet zonder meer worden
afgeleid dat daaraan als doel, laat staan enig doel van de
verrichtingen, in casu de vereffening van de bestaande
vennootschap en de oprichting van een nieuwe vennootschap, de
ontwijking van de roerende voorheffing ten grondslag lag

16. Pagina 16
Liquidatie en herkwalificatie
► Nieuw artikel 344, §1 WIB 92 (vanaf aanslagjaar 2013 en
boekjaar dat ten vroegste afsluit op 6 april 2012)
► Wijzigingen
► Voorwerp van de niet-tegenstelbaarheid
(akte versus rechtshandeling)
► Invoering van een definitie van fiscaal misbruik
► Verduidelijking verdeling bewijslast
► Herziening van de fiscale toestand van de belastingplichtige
► Cfr. Ci.RH.81/616.207 d.d. 4 mei 2012

17. Pagina 17
Liquidatie en herkwalificatie
► Fiscaal misbruik: objectief en subjectief element
► Objectieve: door vormkeuze stelt de belastingplichtige zich buiten het
toepassingsgebied van een belasting vermeerderende bepaling of
door vormkeuze breng de belastingplichtige zich binnen het
toepassingsgebied van een belasting verminderende bepaling
► Subjectieve: keuze van rechtshandeling met als wezenlijk doel het
verkrijgen van een belastingvoordeel
► Fiscaal misbruik veronderstelt dat doel en strekking van een fiscale
bepaling gefrustreerd is
► “Volstrekt kunstmatige constructie”
► Liquidatie van vennootschap A waarbij activiteiten door vennootschap
B volledig worden overgenomen en A en B dezelfde aandeelhouders
kennen
► Toepassing nieuw artikel 344, §1 WIB 92?

18. Pagina 18
Uitkering aan verlaagd tarief

19. Pagina 19
Verlaagde roerende voorheffing: tijdelijk
► Toepassing roerende voorheffing van 10% op
► Dividenduitkeringen van
► Belaste reserves
► Die zijn goedgekeurd ten laatste op 31 maart 2013 door de AV
► Op voorwaarde en in de mate dat het nettobedrag onmiddellijk wordt
opgenomen in het kapitaal
► Vanaf 1 juli 2013
► Opgelet: op de inbrengen die tot stand zijn gekomen in het
boekjaar dat afsluit voor 1 oktober 2014
► Boekjaar gelijk aan kalenderjaar: inbreng uiterlijk 31 december 2013
► Boekjaar per eind juni: inbreng uiterlijk 30 juni 2014
► Boekjaar per eind september: inbreng uiterlijk 30 september 2014 –
ten vroegste vanaf 1 oktober 2013
► Elke wijziging vanaf 1 mei 2013 aan datum afsluiting boekjaar
is zonder uitwerking

20. Pagina 20
Verlaagde roerende voorheffing: tijdelijk
► Latere kapitaalvermindering geen verdere belastingheffing
doch wachttermijn
► Kleine vennootschappen: na vier jaar te rekenen vanaf de inbreng
► Grote vennootschappen: na acht jaar te rekenen vanaf de inbreng
► Kleine vennootschappen
► Terugbetaling eerste twee jaar: bijkomende belasting van 15%
► Terugbetaling tijdens derde jaar: bijkomende belasting 10%
► Terugbetaling tijdens vierde jaar: bijkomende belasting 5%
► Grote vennootschappen
► Terugbetaling eerste vier jaar: bijkomende belasting van 15%
► Terugbetaling tijdens vijfde en zesde jaar: bijkomende belasting 10%
► Terugbetaling tijdens zevende en achtste jaar: bijkomende belasting
5%
► Kapitaalsvermindering wordt geacht eerst voort te komen uit
het kapitaal gevormd door geviseerde inbreng

21. Pagina 21
Reserves vastklikken op 10 procent en
vennootschap verder zetten
Jaar kapitaal-
vermindering
Kleine
vennootschap
Grote
vennootschap
Jaar 1 15% 15%
Jaar 2 15% 15%
Jaar 3 10% 15%
Jaar 4 5% 15%
Jaar 5 0% 10%
Jaar 6 0% 10%
Jaar 7 0% 5%
Jaar 8 0% 5%
Jaar 9 0% 0%

22. Pagina 22
Verlaagde roerende voorheffing: tijdelijk
► Geviseerde dividenden tellen niet mee voor 13% in kader
van verlaagd tarief vennootschapsbelasting
► Toch volle uitwerking als gestort kapitaal
(vb. herkwalificatie van interesten)

23. Pagina 23
Wijziging dividendpolitiek
► Bijkomende heffing van 15% op het dividend dat uit het
positief resultaat van het boekjaar uitgekeerd zou zijn
geweest, mocht de gemiddelde dividendpolitiek van de
laatste vijf jaar zijn verder gezet
► Afzonderlijke aanslag enkel voor de belastbare periode
waarin de vennootschap de incorporatie heeft uitgevoerd

24. Pagina 24
Wijziging dividendpolitiek
► Afzonderlijke aanslag van 15% op positieve verschil tussen
1°
2° de dividenden die effectief zijn toegekend aan de aandeelhouders als winst
van het belastbaar tijdperk waarin de overgangsregeling wordt toegepast
► Boekhoudkundig resultaat = winst van het boekjaar, waarbij verlies herleid
wordt tot nul en geen effect heeft op de som
► Afzonderlijke aanslag niet aftrekbaar als beroepskost
boekh. res van het belastbaar
tijdperk waarin uitkering
plaatsvindt
Som van de dividenden
toegekend in de loop van de
5 voorafgaande belastbare
tijdperken
Som van de boekh.
resultaten van deze
belastbare tijdperken
X

25. Pagina 25
Voorbeelden
► Men wenst 1.500 om te zetten in kapitaal mits toepassing 10%
► Men keert geen dividend over het jaar uit
► Bijkomende heffing 15% op:
400 * 400 = 84 12,6 Totaal RV = 162,6
1.900 10,84%
Dividend Resultaat
2008 0 350
2009 100 350
2010 0 450
2011 300 400
2012 0 350
2013 0 400
400 1.900

26. Pagina 26
Voorbeelden
► Men wenst 900 om te zetten in kapitaal mits toepassing 10%
► Men keert geen dividend over het jaar uit
► Bijkomende heffing 15% op:
400 * 1.000 = 210,5 31,6 Totaal RV = 121,6
1.900 13,51%
Dividend Resultaat
2008 0 350
2009 0 350
2010 0 450
2011 1.000 400
2012 0 350
2013 0 400
1.000 1.900

27. Pagina 27
Toekenning steeds optimaal?
► Hou rekening met kosten van transactie naast de 10%
heffing (vb. notariskosten, inbrengverslag, akte
kapitaalsvermindering)
► Hou rekening met de actuele waarde van de heffing
► Elementen die kunnen bijdragen tot beslissing tot uitkering
► Bedrijfsleider cash nodig (op middellange termijn)
► Meer dan EUR 50.000
► Dicht bij stopzetting vennootschap
► Geen verkoop in vooruitzicht
► Rendement op excess cash laag
► Geen uitstaande vordering R/C zaakvoerder

28. Pagina 28
Nieuw kapitaal: verlaagde RV

29. Pagina 29
Nieuw kapitaal vanaf 1 juli 2013: 15 %
► Het tarief van de roerende voorheffing wordt terug
verlaagd naar 15% (!) voor inbrengen van nieuw kapitaal
vanaf 1 juli 2013 onder de volgende voorwaarden
► De vennootschap die deze dividenden uitkeert is een kleine
vennootschap (cfr. Art 15 Wetboek van vennootschappen) voor het
aanslagjaar dat verbonden is aan het belastbare tijdperk waarin de
kapitaalinbreng is gedaan
► Die dividenden voortkomen uit nieuwe aandelen op naam
(oprichting of kapitaalverhoging)
► Die aandelen verworven zijn met nieuwe inbrengen in geld vanaf
1 juli 2013
► Deze inbrengen in geld niet voortkomen uit de verdeling van
belaste reserves volgens het “vastklik” systeem

30. Pagina 30
Nieuw kapitaal vanaf 1 juli 2013: 15 %
► Deze aandelen op naam ononderbroken in volle
eigendom behouden blijven vanaf de kapitaalinbreng
► Deze dividenden zijn verleend of toegekend uit de
winstverdeling voor het tweede boekjaar of volgende
na dat van de inbreng

31. Pagina 31
Nieuw kapitaal vanaf 1 juli 2013: 15 %
► De roerende voorheffing wordt
► 20 % voor de dividenden verleend of toegekend uit de
winstverdeling van het tweede boekjaar na dat van de inbreng
► 15 % procent voor de dividenden verleend of toegekend uit de
winstverdeling voor het derde boekjaar en volgende na dat van de
inbreng
► Voorbeeld: boekjaar per kalenderjaar, kapitaalverhoging
op 1 oktober 2013
► Dividenden boekjaar 2013: 25% (jaar inbreng)
► Dividenden boekjaar 2014: 25%
► Dividenden boekjaar 2015: 20% (tweede boekjaar na de inbreng)
► Dividenden over boekjaar 2016 en volgende: 15% (derde boekjaar
na inbreng)

32. Pagina 32
Nieuw kapitaal vanaf 1 juli 2013: 15 %
► Kapitaal vertegenwoordigd door 100 aandelen
► Waarde gebouw: 550.000 EUR
► Latente meerwaarde op gebouw: 550.000 – 150.000 BW = 400.000 EUR
► Totale waarde is bijgevolg 600.000 + 400.000 = 1.000.000 EUR
vertegenwoordigd door 100 aandelen = 10.000 EUR per aandeel
Bij een kapitaalverhoging van 250.000 EUR zullen bijgevolg
250.000 / 10.000 = 25 nieuwe aandelen gecreëerd worden
Vennootschap A: kapitaal 100 aandelen
Gebouw 150.000 Kapitaal 100.000
Vlottende activa 450.000 Reserves 500.000
Totaal actief 600.000 Totaal passief 600.000

33. Pagina 33
Nieuw kapitaal vanaf 1 juli 2013: 15 %
► Situatie na de kapitaalverhoging
► Het kapitaal bestaat na de verhoging dus uit 100 aandelen “oud
kapitaal” en 25 aandelen “nieuw” kapitaal
► Een dividenduitkering van 50.000 EUR
► 50.000 EUR x 100 / 125 = 40.000 EUR aan 25% voorheffing
► 50.000 EUR x 25 / 125 = 10.000 EUR aan 15% voorheffing vanaf derde
boekjaar
Vennootschap A: kapitaal 100 + 25 = 125 aandelen
Gebouw 150.000 Kapitaal
(100.000 + 25.000)
125.000
Vlottende activa 450.000 Uitgiftepremie 225.000
Cash 250.000 Reserves 500.000
Totaal actief 850.000 Totaal passief 850.000

34. Pagina 34
Nieuw kapitaal vanaf 1 juli 2013: 15 %
► De vennootschappen zonder minimum maatschappelijk
kapitaal (VOF, CommV en CVOA) worden uitgesloten
van het voordeel van de maatregel, tenzij na de inbreng
van het nieuw kapitaal het minimum maatschappelijk
kapitaal van die vennootschap minstens gelijk is aan het
minimum maatschappelijk kapitaal van een BVBA,
zijnde 18.550 EUR

35. Pagina 35
Niet-overdracht van aandelen
► De aandelen op naam moeten ononderbroken in volle
eigendom worden behouden
► Geen verlies van het voordeel bij overdracht van de aandelen
► In rechte lijn of tussen echtgenoten van de aandelen in volle
eigendom ingevolge een erfenis of schenking
► Verdeling van de volle eigendom in blote eigendom en vruchtgebruik
ten gunste van de erfgenamen en overlevende echtgenoot is evenmin
een beletsel wanneer dit het gevolg is van
► Een wettelijke erfopvolging of een erfopvolging op een wijze die
gelijkaardig is aan de wettelijke erfopvolging
► Een ascendentenverdeling (of ouderlijke boedelverdeling: de verrichting
waarbij de ouders of de andere bloedverwanten in de opgaande lijn, bij
schenking of bij testament, hun goederen onder al hun kinderen en
erfgerechtigde afstammelingen verdelen) die geen afbreuk doet aan het
vruchtgebruik van de langstlevende echtgenoot.

36. Pagina 36
Niet-overdracht van aandelen
► De erfgenamen of begiftigden nemen de plaats in van de
belastingplichtige inzake de voordelen en verplichtingen
van de maatregel
► Geen verlies van de voordelen bij verkrijging van
aandelen ingevolge belastingneutrale verrichtingen

37. Pagina 37
Anti-misbruikbepalingen
► De verhogingen van het maatschappelijk kapitaal die tot
stand komen na een vermindering van het kapitaal
georganiseerd vanaf 01/05/2013 komen niet in
aanmerking voor het toekennen van het verlaagd tarief,
behalve in de mate waarin de verhoging van het
maatschappelijk kapitaal de vermindering overstijgt.
► Voorbeeld
► 5 mei 2013 kapitaalvermindering voor 10.000 EUR
► 5 juli 2013 kapitaalverhoging voor 15.000 EUR
Enkel verlaagd tarief RV voor 5.000 EUR

38. Pagina 38
Anti-misbruikbepalingen
► De sommen die voortkomen uit een vanaf 1 mei 2013
georganiseerde vermindering van het kapitaal
► Van een verbonden of geassocieerde vennootschap met een
persoon (in de zin van art. 11 en 12 W.Venn.) en die door deze
persoon worden geïnvesteerd in een verhoging van het kapitaal
van een andere vennootschap kunnen niet genieten van het
voormeld verlaagd tarief
► Onder “persoon” wordt ook begrepen zijn echtgenoot, zijn ouders
en zijn kinderen wanneer deze persoon of zijn echtgenoot het
wettelijk genot van hun inkomsten hebben
► Voorbeeld
► Kapitaalvermindering bij vennootschap A om daarna het geld in te
brengen als kapitaalverhoging bij de verbonden of geassocieerde
onderneming B
Deze operatie kan niet genieten van het verlaagde tarief RV

39. Pagina 39
Anti-misbruikbepalingen
► Latere kapitaalverminderingen van het kapitaal worden
prioritair afgehouden van de nieuwe kapitalen
► De onderschreven sommen bij deze maatregel moeten
volledig volstort zijn en er mogen bij die gelegenheid geen
preferente aandelen worden gecreëerd
► Volgens de Memorie van toelichting verhinderen deze
specifieke anti-misbruikbepalingen niet dat de
administratie in bepaalde gevallen kan teruggrijpen naar
de algemene anti-misbruikbepaling van artikel 344, §1
WIB 1992

40. Pagina 40
Contacteer
► Chris Vandermeersche – tax partner
+32 9 242 51 55
chris.vandermeersche@be.ey.com
► Johan Verheyen – ACR director
+32 3 780 48 00
johan.verheyen@be.ey.com

41. Wij danken u voor uw
aandacht