2. 6TO. MÉTODO – FECHA DE
EMBARQUE
1- DESCRIPCION DEL CONTEXTO
7 EMPRESAS DURANTE 5 AÑOS
VENDIERON
U$S 22.500.000.000
PAGARON IMP. A LAS GANANCIAS
U$S
1.900.000
RELACIÓN IMPUESTO/VENTAS
0,008%
RELACIÓN IMPUESTO/VENTAS
RESTO DE LA ECONOMÍA
1,6%
3. 6TO. MÉTODO – FECHA DE
EMBARQUE
1- DESCRIPCION DEL CONTEXTO
7 EMPRESAS DURANTE 5 AÑOS
VENDIERON
U$S 22.500.000.000
PAGARON IMP. A LAS GANANCIAS
U$S
1.900.000
RELACIÓN IMPUESTO/VENTAS
0,008%
RELACIÓN IMPUESTO/VENTAS
RESTO DE LA ECONOMÍA
1,6%
4. 6TO. MÉTODO – FECHA DE
EMBARQUE
2- MODALIDAD COMERCIAL DE LA EXPORTACIÓN
A TRAVÉS DE INTERMEDIARIOS INTERNACIONALES
FECHA DE CONTRATO DE LA OPERACIÓN: 180 A 500 DÍAS
ANTES DEL EMBARQUE
FIJACIÓN DEL PRECIO A FECHA DE CONTRATO
INTERMEDIARIOS: LA MAYORIA EN PARAÍSOS FISCALES
DOCUMENTACIÓN DE LA EXPORTACIÓN: FACTURA AL
INTERMEDIARIO
DESTINO DE LA MERCADERIA: PAÍS DISTINTO AL DEL
INTERMEDIARIO
5. 6TO. METODO – FECHA DE
EMBARQUE
3- TRIANGULACIÓN DE EXPORTACIONES
REFACTURACIÓN
PAIS 1
EXPORTADOR
PAIS 2
INTERMEDIARIO
PAIS 3
DESTINATARIO
VENTA
VENTA
FACTURA
FACTURA
TRÁNSITO FÍSICO
6. EXPORTACIONES VERIFICADAS POR
AFIP
PAIS 1
EXPORTADOR
PAIS 2
INTERMEDIARIO
PAIS 3
INTERMEDIARIO
PAIS 4
INTERMEDIARIO
PAIS 5
DESTINATARIO
EXPORTACION - MOVIMIENTO FISICO DE LA MERCADERIA
FACTURA $10
VENTA
FACTURA $12
VENTA
FACTURA $14
VENTA
FACTURA $15
VENTA
DETERMINACION DE LA
RENTA
VTA AL PAIS 2
10
COMPRA LOCAL
(9) UTILIDAD
1
FACTURACIÓN
DETERMINACION DE LA RENTA
DETERMINACION DE LA RENTA
VTA AL PAIS 3
12
COMPRA AL PAIS 1 (10)
UTILIDAD
2
VTA AL PAIS 4
14
COMPRA AL PAIS 2 (12)
UTILIDAD
2
DETERMINACION DE LA
RENTA
VTA AL PAIS 5
COMP PAIS 3
(14) UTILIDAD
1
MOVIMIENTO FÍSICO DE LA MERCADERÍA
15
8. OTRA OPERATORIA FISCALIZADA
REFACTRUACIÓN COMPLEJA
Factura
Off Shore
1
$120
OFF SHORE “N”
140
Mercadería
OFF SHORE 1
OFF SHORE 2
$100
100
$140
Vende
empresa A
Empresa B
Vende
empresa B
$160
Compra
empresa B
9. 6TO. MÉTODO – FECHA DE
EMBARQUE
4- JUSTIFICACIÓNN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
EMPRESAS CONSIDERABAN COMO COMPARABLE EL
PRECIO DE MERCADO DEL COMMODITIE A FECHA DE
CONTRATO
EL VALOR DE LA EXPORTACION COINCIDÍA CON EL
PRECIO DEL MERCADO A FECHA DE CONTRATO
10. 6TO. MÉTODO – FECHA DE
EMBARQUE
5- CARACTERÍSTICAS DE LOS INTERMEDIARIOS
LA MAYORÍAIA EN PARAISOS FISCALES
SIN PATRIMONIO ACORDE AL VOLUMEN OPERADO
EN ALGUNOS CASOS SIN EMPLEADOS
NO AGREGABAN VALOR A LA CADENA COMERCIAL
NO LOCALIZABAN CLIENTES NUEVOS
NO REALIZABAN UNA VERDADERA FUNCION DE
COMERCIALIZACION
11. 6TO. MÉTODO – FECHA DE
EMBARQUE
5- CARACTERÍSTICAS DE LOS INTERMEDIARIOS (cont.)
RECIBÍAN ANTICIPOS DE EXPORTACIONES Y PRÉSTAMOS
DESPROPORCIONADOS EN RELACIÓN A SU PATRIMONIO
LAS VENTAS LAS REALIZABAN EN SU MAYORIA A
SUJETOS VINCULADOS DEL EXPORTADOR ARGENTINO O
A OTROS INTERMEDIARIOS EN PARAÍSOS FISCALES
12. 6TO. MÉTODO – FECHA DE
EMBARQUE
6- COMPARABILIDAD.
¿CÓMO OPERABAN LOS INDEPENDIENTES?
NO REALIZABAN CONTRATOS DE EXPORTACIÓN CON
TANTA ANTICIPACION A LA FECHA DE EMBARQUE
EL PRECIO SE PACTABA A FECHA CERCANA A LA DE
EMBARQUE
SE COMPROBÓ QUE LOS INDEPENDIENTES OBTENÍAN
POR SIMILARES EXPORTACIONES EL PRECIO DE
MERCADO A FECHA DE EMBARQUE O SUPERIOR
13. 6TO. MÉTODO - FECHA DE
EMBARQUE
NATURALEZA DE LA NORMA
NORMA ANTIELUSION. INTRODUCE UN NUEVO METODO
DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
EN TODAS LAS OPERACIONES DE EXPORTACION EN LAS
QUE INTERVENGA UN INTERMEDIARIO “PANTALLA” SE
CONSIDERARA QUE NO SE ENCUENTRAN CELEBRADAS
COMO ENTRE PARTES INDEPENDIENTES
FINALIDAD
EVITAR Y DESALENTAR LA REALIZACION DE MANIOBRAS
QUE PROVOCAN EL AHUECAMIENTO DE LA BASE
IMPONIBLE NACIONAL
14. 6TO. MÉTODO - FECHA DE
EMBARQUE
APLICACIÓN
ALCANZA EXCLUSIVAMENTE A LOS SUJETOS QUE
EXPORTAN TRIANGULANDO OPERACIONES A TRAVÉS
DE
SUJETOS
DEL
EXTERIOR
SIN
SUSTANCIA
ECONÓMICA (FANTASMAS O PANTALLA)
SE TRATA DE EXPORTACIONES EN LAS QUE
INTERVENGA UN INTERMEDIARIO INTERNACIONAL QUE
NO SEA EL DESTINATARIO EFECTIVO DE LOS BIENES
NO ALCANZA A LAS EXPORTACIONES REALIZADAS A
TRAVES DE INTERMEDIARIOS GENUINOS EFECTUADAS
POR:
SUJETOS INDEPENDIENTES
SUJETOS VINCULADOS
15. 6TO. MÉTODO - FECHA DE
EMBARQUE
BIENES ALCANZADOS
CEREALES, OLEAGINOSAS
DEMÁS PRODUCTOS DE LA TIERRA
HIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOS Y
EN GENERAL:
BIENES CON COTIZACIÓN CONOCIDA EN MERCADOS
TRANSPARENTES
16. 6TO. MÉTODO - FECHA DE
EMBARQUE
ESQUEMA DEL NUEVO MÉTODO
ANTE
LA
UTILIZACIÓN
DE
INTERMEDIARIOS
INTERNACIONALES
SIN
SUSTANCIA
ECONÓMICA
(PANTALLAS O FANTASMAS)
SE DEBERÁ TOMAR COMO PRECIO DE LA EXPORTACIÓN
EL VALOR DE COTIZACIÓN DEL BIEN EN EL MERCADO
TRANSPARENTE DEL DÍA DE LA CARGA DE LA
MERCADERÍA
SI EL PRECIO CONVENIDO CON EL INTERMEDIARIO DEL
EXTERIOR SIN SUSTANCIA ECONÓMICA FUERA MAYOR
AL PRECIO DE COTIZACIÓN VIGENTE A LA FECHA DE
CARGA, SE TOMAR´S EL PRIMERO
17. 6TO. MÉTODO - FECHA DE
EMBARQUE
¿CUÁNDO UN INTERMEDIARIO INTERNACIONAL
CARECE DE SUSTANCIA ECONÓMICA
(ES FANTASMA O PANTALLA)?
NO POSEA REAL PRESENCIA EN EL TERRITORIO DE
RESIDENCIA
NO CUMPLA CON LOS REQUISITOS LEGALES DE
CONSTITUCIÓN, INSCRIPCIÓN Y PRESENTACIÓN DE
BALANCES
LOS ACTIVOS, RIESGOS Y FUNCIONES DE LA
INTERMEDIARIA
INTERNACIONAL
NO
RESULTEN
ACORDES CON EL VOLUMEN DE LAS OPERACIONES QUE
SE LE ASIGNAN
18. 6TO. MÉTODO - FECHA DE
EMBARQUE
¿CUÁNDO UN INTERMEDIARIO INTERNACIONAL
CARECE DE SUSTANCIA ECONOMICA
(ES FANTASMA O PANTALLA)? (CONT.)
SU ACTIVIDAD PRINCIPAL CONSISTA EN LA OBTENCIÓN
DE RENTAS PASIVAS
SU
ACTIVIDAD
PRINCIPAL
CONSISTA
EN
LA
INTERMEDIACION EN LA COMERCIALIZACIÓN DE BIENES
DESDE O HACIA ARGENTINA, O CON INTERMEDIARIOS
DEL GRUPO ECONÓMICAMENTE VINCULADOS
LAS OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL CON
OTROS INTEGRANTES DEL GRUPO ECONOMICO
SUPEREN EL 30%
19. 6TO. MÉTODO - FECHA DE
EMBARQUE
FACULTADES DE LA AFIP
DELIMITAR LA APLICACIÓN DEL MÉTODO CUANDO
HUBIEREN CESADO LAS CAUSAS QUE LO ORIGINAN
APLICAR EL MÉTODO A OTRAS EXPORTACIONES DE
BIENES CUANDO LA NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS
DE LAS OPERACIONES INTERNACIONALES ASÍ LO
JUSTIFIQUEN
20. 6TO. MÉTODO - FECHA DE
EMBARQUE
FIJACIÓN DEL VALOR DE COTIZACIÓN DEL
BIÉN EN EL MERCADO TRANSPARENTE
EL DÍA DE FINALIZACION DE LA CARGA
LA AFIP PODRÁ FIJAR PAUTAS PARA SITUACIONES
ESPECIALES DE TRANSPORTR POR MEDIOS NO
CONVENCIONALES
PROBANZA DE LOS REQUISITOS DEL
INAPLICABILIDAD DEL MÉTODO
DEBERA FUNDARSE EN COMPROBANTES FEHACIENTES
Y CONCRETOS, CARECIENDO DE VIRTUALIDAD TODA
APRECIACIÓN O FUNDAMENTACIÓN DE CARÁCTER
GENERAL O BASADAS EN HECHOS GENERALES
21. 6TO. MÉTODO - FECHA DE
EMBARQUE
RENTAS PASIVAS
LAS DEFINIDAS POR LA LEY DEL IMPUESTO A LAS
GANANCIAS Y SU DECRETO REGLAMENTARIO
ACTIVIDAD PRINCIPAL DEL INTERMEDIARIO
DEBERÁN RELACIONARSE LAS COMPRAS Y LAS VENTAS
REALIZADAS CON ARGENTINA, CON LAS COMPRAS Y
VENTAS TOTALES DEL INTERMEDIARIO