Aspectos generales del régimen de dividendos y su efecto fiscal en México

1. CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
La hora Anafinet, 15 de mayo 2012
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Muñoz López

2. Para considerar…
¿Aplica únicamente a grandes corporativos?
¿Es requisito sinecua non que haya utilidades previas?
Empresas pobres, empresarios ricos…
¿Qué sucede cuando no tengo CUFIN y se decretan
dividendos?
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3. Definiciones
Dividendo
Cuota que, al distribuir ganancias una compañía
mercantil, corresponde a cada acción.
Utilidad
Cantidades que obtiene una compañía mercantil
respecto del ejercicio de su actividad social.
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4. Definiciones
Derecho al dividendo
Derecho individual que corresponde a cada socio o
accionista de percibir una parte del resultado (positivo) de
la compañía en un ejercicio.
Acción
Parte alícuota del capital social, título de crédito, conjunto
de derechos y obligaciones de un socio frente a una
sociedad.
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5. Definiciones
Derecho al dividendo
Derecho individual que corresponde a cada socio o
accionista de percibir una parte del resultado (positivo) de
la compañía en un ejercicio.
Acción
Parte alícuota del capital social, título de crédito, conjunto
de derechos y obligaciones de un socio frente a una
sociedad.
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6. ¿Que confieren las acciones?
Derechos económicos Derechos corporativos
 Derecho a un dividendo o  Voto en las decisiones de la
devolución de sus aportaciones compañía que afectan el haber
por disminución o reducción de patrimonial de la misma.
capital
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7. Ley General de Sociedades Mercantiles
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8. Articulo 172
Informe de los administradores a la sociedad, entre
otros:
Un estado que muestre la situación financiera de la
sociedad a la fecha del cierre del ejercicio (inciso C)
Un estado de muestre los cambios en las partidas que
integran el patrimonio social, acaecidos en un
ejercicio (Inciso F).
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9. Articulo 181
Reunión de la asamblea general de socios dentro de
los cuatro meses siguientes al cierre del ejercicio, para
tratar los temas relativos al informe del
administrador.
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10. Articulo 183
Convocatoria de las asambleas, observando lo
conducente en términos corporativos para ello.
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11. Ley del Impuesto Sobre la Renta
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12. Artículo 11 LISR
Aplicar la tasa del artículo 10 de la ley cuando se
distribuyan dividendos o utilidades.
Piramidación del monto distribuido cuando no
provengan de CUFIN, por el factor del 1.3889 y al
resultado aplicar la tasa del ISR.
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13. Ejemplo de piramidación
Monto del dividendo: $150,000
(x) Factor de piramidación: 1.3889
(=) Monto piramidado: $208,335
(x) Tasa de ISR: 30%
(=) Monto de ISR a enterar: $ 62,501
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14. Reducción de tasa para AGAPES
Los AGAPES (exclusivamente) aplicarán el factor de
piramidación del 1.2658 (penúltimo párrafo del
artículo 81 de la LISR).
Reducirán la tasa del ISR en un 25% (30% para 2011)
Aplicar la mecánica previamente analizada.
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15. Ejemplo de reducción de ISR en AGAPES
Monto a distribuir: $150,000
(x)Factor piramidación: 1.2658
(=) monto piramidado: $189,870
(X)Tasa reducida de ISR: 22.50% (*)
(=) ISR a enterar: $ 42,721
Mecánica para obtener la tasa reducida
(*) 30% (x) 25% = 7.50%
30% - 7.50%=22.50%
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16. Consideraciones especiales
No se causará el ISR cuando:
Se reinviertan los dividendos distribuidos dentro de
los siguientes 30 días naturales a la fecha de pago de
los mismos.
Cuidado con el tema de los “dividendos fictos”.
No se pagará el ISR por dividendos cuando provengan
de la CUFIN.
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17. CUFIN (artículo 88 LISR)
Mecánica de determinación:
Resultado fiscal $500,000
(-) ISR (artículo 10) $ 150,000
(-) Partidas no deducibles $ 75,000
(-) PTU (fracc I artículo 10 LISR) $ 50,000
(=) UFIN $225,000
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18. Reparto de dividendos
Dependiendo del número de accionistas y por la
composición accionaria.
Ejemplo: 2 socios de PM (socios mínimos requeridos),
50% de participación c/u
Monto dividendo a distribuir: $225,000
Monto de dividendo para cada socio: $112,500
#priceless #win
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19. Aspectos negativos del divendo
Cuando la suma del ISR y los no deducibles son
mayores al resultado fiscal… UFIN negativa (tengo
miedo)
La UFIN negativa se aplicará vs UFIN positiva de
ejercicios siguientes hasta agotarla, previa
actualización de la misma.
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20. Mecánica de actualización de CUFIN
Se tomarán en cuenta los INPC desde la última
actualización y hasta el último mes del ejercicio de
que se trate.
Para la actualización de la CUFIN negativa: INPC del
último mes del ejercicio y hasta el último mes del
ejercicio en que se apliquen.
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21. Fechas y entero del ISR
Tratándose del dividendo a repartir conforme a lo
señalado en el artículo 11 de la LISR, se enterará el
impuesto a más tardar el 17 del mes inmediato
siguiente a aquél en que se pagaron los dividendos o
utilidades.
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22. Características de este ISR
Se considera DEFINITIVO.
Podrá acreditarse vs el ISR propio del ejercicio o de
los dos siguientes (inclusive contra pagos
provisionales) si es que no hubiera ISR a cargo en
dicho ejercicio.
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Muñoz López

23. Para los que le buscan 3 pies al gato
¿Procede el acreditamiento del CAS o
Subsidio para el empleo vs el ISR del
artículo 11 de la LISR?
¿Puede ser compensado con saldos a favor o
pagos indebidos previamente declarados?
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24. Criterios del SAT a tener presente
Criterio 73/2010 ISR. Devolución de saldos a favor a
personas físicas. Acreditamiento del Impuesto sobre
la renta pagado por la persona que distribuyó los
dividendos.
Criterio 46/2010 ISR. Impuesto sobre la renta por
dividendos o utilidades. Cálculo del impuesto por los
montos que se consideran dividendos o utilidades
distribuidos.
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Muñoz López

25. Criterios del SAT a tener presente
Criterio 74/2010 ISR. Préstamos a
socios y accionistas . Se consideran
dividendos.
¡A cuidar este detalle en la operatividad
de las empresas colegas!
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26. Conclusiones
Esquema transparente para empresas ganadoras.
Empresas sin CUFIN medir efecto de reducción de
capital (artículo 89 LISR) y efecto de piramidación y
pago del ISR.
Cuidar aspectos corporativos (Asambleas, actas,
informes) a que se refiere la LGSM
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Muñoz López

27. Por su atención…
¡GRACIAS!
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Muñoz López

28. Datos de contacto
Twitter: @gabriel_fiscal
Blog: http://elcoachingdebolsillo.blogspot.com
Próximamente en aulas virtuales de ANAFINET
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