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CIERRE CONTABLE
 EJERCICIO 2010
      Carlos Villanueva Boix
            Economista
Auditor – Censor Jurado de Cuentas
INDICE SESION
   •    Novedades contables del 2010
   •    Repaso previo de cuentas.
   •    Activo no corriente.
   •    Activos financieros y valor razonable.
   •    Existencias.
   •    Patrimonio neto.
   •    Provisiones.
   •    Periodificaciones.
   •    Pasivos financieros más comunes.
   •    Resultado contable del ejercicio.
   •    Presentación de cuentas e información a suministrar.



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NOVEDADES CONTABLES 2010
   •    Nuevas Normas de Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas (RD 1159/2010).
         –   A partir del ejercicio iniciado en 1 de enero de 2010.
         –   Modelos Cuentas Anuales Consolidadas (ECPN y EFE).
         –   Orientación a grupo, no extensión de CC.AA. Individuales.
         –   Grupos de subordinación consolidas, no así los grupos de coordinación.
         –   Exención adicional por interés no significativo.
         –   Participación previa a valor razonable.
         –   Socios externos no poseen el Fondo de Comercio.
   •    Norma de valoración 19ª “Combinaciones de Negocios”.
         –   Operaciones de fusión, escisión o cesión global de activo y pasivo.
         –   Pocas opciones para activar Fondo de Comercio.
   •    Información ley de pagos.
         –   Información a suministrar en cuentas anuales.
   •    Consultas ICAC
         –   Grupo en empresas de familiares directos (BOICAC 83).
         –   Operación acordeón (BOICAC 83).
         –   Registro de avales por empresa avalada (BOICAC 82).
         –   Préstamos con tipo interés subvencionado (BOICAC 81).
         –   Reconocimiento del activo por impuesto diferido por bases imponibles negativas (BOICAC 80)



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REPASO PREVIO DE CUENTAS
                                    Previo al proceso de cierre contable repasar las partidas
                                  significativas contabilizadas en determinadas cuentas para
                              identificar posibles asientos pendientes o ajustes o reclasificaciones
                                                   a realizar en la contabilidad.

                 Cuentas a revisar
                                                      Posible Incidencia/ Errores más frecuentes
    Cta.                    DenominaciĂłn

    129          Resultado del ejercicio              ContabilizaciĂłn del resultado del ejercicio. Dividendos?

 110 a 119       Reservas                             Acuerdos de junta no contabilizados
    113          Reservas voluntarias                 Gastos o ingresos pasados directamente a reservas.
    12           Resultados pendientes aplicaciĂłn     Cuidado efecto fiscal.
 200 a 239       Altas de inmovilizado                Gastos activados.
    622          Reparaciones                         Elementos activables contabilizados como gasto
 209, 239        Anticipos para inmovilizado          Anticipos cancelados?
 230 a 237       Inmovilizado en curso                Siguen en curso?
  260-265        Fianzas y depósitos entregados       Fianzas entregadas como más gasto alquiler.
    621          Alquileres                           Devoluciones como menos gasto o no exigidas.


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REPASO PREVIO DE CUENTAS
                 Cuentas a revisar
                                                                           Posible Incidencia
    Cta.                    DenominaciĂłn
    4009         Facturas pendientes de recibir o de
                                                         Pasarlas como gasto e ingreso del ejercicio.
    4309         emitir del ejercicio anterior
    480          Gastos anticipados                      Cancelar el saldo de apertura del ejercicio anterior contra
    485          Ingresos diferidos                      ingreso o gasto

    527          Intereses a pagar                       Reconocer gasto financiero ejercicio
                                                         Partidas no aclaradas que varĂ­an el resultado o que
    555          Partidas pendientes de aplicaciĂłn
                                                         cancelan otras cuentas.
                 Activos no corrientes mantenidos para   O bien se han vendido o se deberĂ­an traspasar al activo no
     58
                 la venta ejercicio anterior             corriente (y amortizar).
    629          Otros servicios                         Cuentas ambiguas que pueden ser utilizadas para gastos o
    65           Otros gastos                            ingresos de otra naturaleza o pagos o cobros que cancelan
    75           Otros Ingresos                          saldos.

    678          Gastos excepcionales.                   Gasto por su naturaleza.
    778          Ingresos excepcionales                  Ejercicios anteriores?
                                                         Cuentas con problemas en los anteriores cierres (I+D,
   Otras         Dependiendo sociedad
                                                         periodificaciones, rappels, subvenciones…)




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Partidas a identificar
         Detallar en la contabilidad
          determinados importes                                             Mediante subcuentas contables
         para facilitar el proceso de                                       (mejor) o detalle extracontable
                     cierre                                                   (peor sino está integrado)


1.   Separar entre los diferentes inversiones financieras.
     –      Identificar las sociedades en las que se ostenta participación en el capital.
     –      Inversiones financieras separadas para su identificación.
2.   Deterioros de valor registrados:
     –      Identificados con la partida correspondiente (inmovilizado, inversión, cliente, etc.)
     –      En caso de ser genéricos que quede claro en la contabilidad.
3.   Deudas a largo plazo por contratos.
4.   Saldos mantenidos con las empresas del grupo y partes vinculadas.
     –      Saldos comerciales
     –      Cuentas corrientes.
5.   Identificar saldos para cálculos fiscales:
     –      Gastos no deducibles fiscalmente (multas, sanciones, etc.).
     –      Gastos con derecho a deducciones fiscales (I+D, ferias, etc.)
     –      Saldos pendientes hacienda pública por tipo impuesto.
     –      Cualquier otra que le indique su asesor fiscal.
6.   Cualquier otro que sea necesario en la sociedad (en base a cierres anteriores).


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Inmovilizado
           (ValoraciĂłn altas inmovilizado 2010)
Inmovilizado Intangible
•   Investigación y desarrollo.
       –   Realizado internamente.
       –   Cumplir con condiciones contables.
       –   Deducciones fiscales
•   Fondo de comercio (combinación de negocios)
Inmovilizado material
•   Inmuebles.
       –   Terrenos separados de construcciones.
       –   Inmovilizado material o inversión inmobiliaria?.
•    Arrendamientos financieros
       –   Analizar contratos vigentes (todos los alquileres No solo leasings).
       –   Cuantificar el valor del bien.
•    Trabajos realizados para el inmovilizado.
       –   Activo identificable.
       –   Justificación coste de producción.
       –   Uniformidad.
•    Costes de desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (más valor).
Activos no corrientes mantenidos para la venta

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Inmovilizado (ComposiciĂłn cuadro de amortizaciĂłn)
1.     Elemento a elemento (no por cuentas contables)
2.     Movimientos contables 2010:
     –      Incorporar los elementos que hayan sido alta en el ejercicio.
     –      En las altas incorporar el valor residual si lo hubiera.
     –      Eliminar elementos que han sido baja y comprobar que la baja de la amortización acumulada.
3.     Conciliar con contabilidad
     –      Valor de adquisición y amortización acumulada.
     –      Repasar operaciones hojas de cálculo extracontables.
     –      No utilizar sistemas integrados sin conciliar.
4.     Baja de los elementos que ya no estén en poder de la sociedad (valor del bien y la amortización
       acumulada).
     –      No están en poder de la sociedad (programa informático en ordenador)
     –      Elementos intangibles superados o no utilizados (proyecto I+D que sustituye al anterior).
5.     Elementos totalmente amortizados.
     –      Dar de baja sino están identificados.
     –      Mantener si se tiene claro que se mantienen en uso.

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Inmovilizado (Cuadro de amortizaciĂłn)
                      Cálculo amortización
1.       MĂ©todo amortizaciĂłn, normalmente lineal
2.       Vida Ăştil de los elementos
     –        Repasar que la utilizada se ajuste a lo real en la sociedad (histórico).
     –        Tener en cuenta factores que afecten a la vida útil (arrendamientos, planes de renovación).
     –        Modificaciones en la vida útil previamente fijada (traslado, turnos, etc.)
     –        Posibilidad de vida útil indefinida (sólo en inmovilizado intangible)
     –        Igual en elementos comparables.
     –        No se admiten cambios no justificados.
     –        Comparar con criterios fiscales.
3.       Repasar que se amorticen todos los elementos excepto los siguientes:
     –        Elementos totalmente amortizados.
     –        Fondo de Comercio
     –        Los identificados como de vida útil indefinida.
4.       Si no es automático realizar asiento amortización contable.
5.       Después de realizar asiento repasar conciliación del cuadro de amortización con la contabilidad.




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Inmovilizado
                                   (Deterioro de valor)
Comparar valor razonable de los elementos con el valor neto contable.

Repasar deterioros reconocidos en ejercicios anteriores:
•   Comprobar el nuevo valor neto contable del elementos a 2010 (no puede ser negativo).
•   Volver a calcular el deterioro en base a los datos de juicio más actuales y dotarlo o revertirlo si es necesario.

Test anual obligatorio en los siguientes elementos:
•    Fondo de comercio (prueba Unidad Generadora de Efectivo)
•    Elementos con vida útil indefinida (siempre)

Si hay indicios de deterioro en otros elementos realizar prueba.
•    Inmuebles, tasación si hay indicios de deterioro.
       –   Inmuebles adquiridos en precios elevados.
       –   Inmuebles en los que se han incorporado costes de adquisición.
•    Inmovilizado intangible (valor en uso del elemento)
•    Otros elementos, indicios de deterioro:
       –   Baja o nula utilización del elemento.
       –   Obsolescencia técnica.




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Activos Financieros
    Largo Plazo (no Corriente)                                      Corriente

             Actualizar                                          A menos de 1 año


                                        Por Vencimiento

                                        ClasificaciĂłn
                                         Por CategorĂ­a


        Participaciones Empresas         Con cambios en               Con cambios en PĂ©rdidas
            grupo y asociadas            Patrimonio Neto                    y ganancias
                                      Mantenidos para la venta

                                   Importancia Relativa cálculos

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Activos Financieros
           (Participaciones empresas grupo y asociadas)
                                                                                                                                        CotizaciĂłn
                  Valor Neto Contable                                                               Valor                           Valor TeĂłrico Contable
                       (HistĂłrico)                                                                Razonable                              participaciĂłn
                   Coste - Deterioro                                                              (% partic.)                      Cálculo Valoración Valor
                                                                                                                                       TeĂłrico Ajustado
1.   Cálculo del valor neto contable a 31 de diciembre de 2010:
       –    Capitalización de créditos o aportaciones (reclasificar).
       –    Devoluciones de participación (reclasificar si están contabilizadas como ingresos).
2.   Cálculo del valor razonable a 31 de diciembre de 2010:
       –    Análisis de los movimientos en las cuentas de la participación (nuevas adquisiciones o devoluciones de aportaciones)
       –    Definir porcentaje de participación, analizar posibles cambio de % (ampliaciones, reducciones, acciones propias).
       –    Uniformidad en el método de valoración con el del año anterior (mismo criterio o cambio justificado).
       –    Cálculo en base a los últimos estados financieros de la participada (2009 o 2010)
       –    Actualizar posibles ajustes en la valoración de las participaciones.
3.   Repasar deterioros reconocidos en ejercicios anteriores:
       –    Volver a calcular el deterioro en base al último valor razonable de la participación en la empresa (el límite es 0).
       –    Si hay un deterioro previo siempre debe existir un movimiento de esa cuenta en el cierre .
4.   Si el valor neto contable es menor al valor razonable :
       –    Deterioro de valor que iguale ambos importes.
       –    Si hubiera un deterioro previo ajustarlo al importe más actual.
5.   Si el valor neto contable es menor al valor razonable ::
       –    Si hubiera un deterioro previo deshacerlo completamente y dejarlo a 0.
       –    En caso contrario no existe movimiento contable alguno.


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Activos Financieros
(Con cambios en cuenta de pérdidas y ganancias)
                                                                                                                                CotizaciĂłn
              Valor Contable
                 (HistĂłrico)                                                       Valor
                                                                                                                            ActualizaciĂłn valor
          AdquisiciĂłn o VR ejercicio                                             Razonable
                   anterior                                                        2010
                                                                                                                            Cálculo Valoración


1.   Cálculo del valor neto contable del activo financiero a 31 de diciembre de 2010:
      –   Repasar ingresos y gastos financieros reconocidos ligados con el activo financiero.
2.   Cálculo del valor razonable a 31 de diciembre de 2010:
      –   Análisis de los movimientos en la cuenta del activo financiero.
      –   Seleccionar el método de valoración (igual al de ejercicios anteriores y con activos de la misma categoría).
      –   Actualizar las bases de cálculo utilizadas (tipos de cambio, periodo de vencimiento, tasas de descuento, tipos de interés u otras hipótesis)
      –   Cálculo en base a los últimos datos conocidos.
      –   En caso de activos a largo plazo considerar actualización de los importes.
3.   Ajustar el valor contable a cierre con el Valor Razonable.
      –   Valorar el activo financiero al Valor Razonable resultante.
      –   Diferencia positiva o negativa será ingreso o gasto financiero.
      –   Si existen revalorizaciones deben reconocerse.


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Activos financieros (créditos comerciales)
•   Valor razonable a cierre:
      –   Actualización si son a largo plazo
      –   Tipo de cambio si están denominados en moneda extranjera.
      –   Deterioro por dudas en el cobro.
•   Indicios deterioro (dudas en el cobro):
      –   Empresas en concurso, desaparecidas.
      –   Retrasos en el cobro e incumplimiento de vencimientos.
      –   Importes en litigio o quejas posteriores del cliente en cuanto al material, el servicio o los plazos.
      –   Dudas “fundadas” por cualquier motivo (noticias cliente, impago a competidor, histórico, etc.).
•   Reconocimiento deterioro:
      –   100% de deterioro en caso de que seguridad impago.
      –   Si es cuantificable (acuerdos, quitas…) ajustar saldo a cobro real.
      –   Si el impago es probable pero no seguro fijar un % de deterioro razonable (uniforme con años anteriores).
      –   Si se han cargado gastos de devolución o recargos de banco considerar siempre incobrables.
      –   Considerar deterioro de la deuda acumulada (vencida o no) de los clientes con dudas en el cobro.
      –   En caso de que se detecte retraso en el cobro de más de un año deterioro por actualización de la deuda.
•   Deterioro genérico:
      –   Calcular porcentaje histórico de incobrables no identificados y ver si es significativo.
      –   Si se decide aplicar hacerlo siempre (todos los ejercicios).
      –   Aplicar sobre el saldo excluyendo los deteriorados (clientes dudoso cobro).
      –   Aplicar porcentaje consistente con el del año anterior (si varía debe justificarse la variación).


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Activos financieros (Disponible)
     Conciliaciones
                          TesorerĂ­a                                        Otros activos
                                                                       lĂ­quidos equivalentes
      Bancarias
        Fecha valor
                        y otros activos                               - Inversiones financieras a
                                                                      muy corto plazo (> 3 meses)
      anotaciones no
      realizadas o no      lĂ­quidos                                   -Sin riesgo significativo de
                                                                            cambio de valor.
       identificadas                                                  -Formen parte de la gestiĂłn
                         equivalentes                                     de tesorerĂ­a empresa.



   Valor Razonable
     Tipo de cambio.
    Limitaciones a la
     Disponibilidad.
                                        Saldo de Caja
                                Repasar arqueo a cierre para evitar
                                   partidas no contabilizadas




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Existencias
                                     Consideraciones
1.       Definir que debe incluirse en existencias:
     –       Inmovilizado (más de un año)
     –       Gasto directo (consumibles, material de oficina, IR)
2.       Clasificar existencias por tipos:
     –       Mercaderías.
     –       Materias primas y otros aprovisionamientos.
     –       Producto en curso y semielaborados.
     –       Producto acabado.
3.       Considerar todas las existencias en propiedad:
     –       Almacenes externos.
                                                         Revisar si están incluidas en el listado
     –       Depósitos y muestras.
                                                         inventario valorado, sino añadir referencias
     –       Material en tránsito.
4.       Excluir las existencias que no sean propiedad de la empresa:
     –       Material entregado y no facturado.
                                                                    Si están incluidas en listado inventario
     –       Material propiedad del proveedor.                      valorado restar importe de las referencias
     –       Depósitos recibidos

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Existencias (Cálculo importe)
                                                  Listado de inventario valorado

                                                                                                                        Valor
          Cantidad                                         Precio
                                                                                                                     Existencias

Cantidades válidas si:                                                                Precio válido si:
1. Cubren todos los movimientos posibles (abonos,                                     1. El método de cálculo es alguno de los aceptados
     mermas, etc.).                                                                        contablemente (no se acepta el coste estándar).




                                                             Inventario Permanente?
2. Alta automatización del sistema que minimice                                       2. Contempla además del precio factura el resto de
     errores humanos (ventas automáticas, pedidos                                          componentes del coste si los hubiera
     por albaranes).                                                                  3. En producto acabado y en curso se incorporan
3. Se utilizan adecuadamente por todo el personal de                                       todos los costes de fabricaciĂłn (directos e
     la empresa involucrado (administración, almacén,                                      indirectos).
     compras, ventas, etc.).                                                          4. Se incluye en todos los movimientos posibles (que
4. Lleva más de un ejercicio en marcha (nunca el                                           modifiquen el precio) y hay alta automatización
     primer año).                                                                          del sistema.
5. Se realiza periĂłdicamente recuentos de manera                                      5. Se introduce y se valida realmente el precio
     aleatoria que validen el sistema                                                      cuando se hace con las cantidades.
6. Se regularizan referencias con rotura de stock o                                   6. Supera un rápido test en las principales
     con incidencias.                                                                      referencias.
7. RevisiĂłn de todas aquellas referencias con                                         7. RevisiĂłn de todas las referencias con precio
  Si unidades negativas a cierre (detectar debilidad
     no se valida permanente recuento fĂ­sico                                             Si no se valida valoraciĂłn individualizada
                                                                                           negativo o 0 a cierre (detectar debilidad sistema).
     sistema)
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Existencias (Cálculo valoración)
1.       Método cálculo valoración:
     –       Individualizada (posible?).
     –       Método general es el Precio Medio Ponderado.
     –       FIFO es aceptado (ultima factura?)
2.       Coste adquisiciĂłn:
     –       Coste factura.
     –       Costes adicionales (transporte, aranceles, etc.)
     –       Descuentos (rappels, pronto pago).
     –       Posibilidad financieros (incorporados a débitos).
3.       Coste producciĂłn:
     –       Materiales incorporados.
                                                                 Importancia
     –       Mano de obra directa incorporada.                     Relativa
     –       Gastos indirectos de fabricación (coste hora?)
     –       Financieros (+ de 1 ejercicio)
4.       Producto en curso (posibilidad servicios):
     –       Coste producción.
     –       Grado avance.


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Existencias
                                  Corte operaciones
Básico para la determinación de resultado, aplicación devengo, afecta demás
de existencias a otras partidas:
- Anticipos recibidos de clientes y entregados a proveedores.
- Compras y proveedores (facturas pendientes de recibir).
- Ventas y clientes (facturas pendientes de emitir).
             Albaranes de entrada:                             Albaranes de salida:

- Repasar fechas de recepciĂłn de los albaranes   - Repasar fechas de aceptaciĂłn de los albaranes
  con fecha cercana a cierre y condiciones         con fecha cercana a cierre y condiciones de
  compra de los mismos.                            venta.
- Material rechazado o pendiente verificar.      - Material en espera de verificaciĂłn por cliente.
- Material entrado sin factura recibida          - Pedidos entregados sin factura emitida.
- Verificar pedidos realizados pendientes de     - Material facturado pendiente de entrega
  recibir                                        - Abonos pendientes emitir.
- Especial atenciĂłn abonos recibidos 2011.       - Concepto de los abonos emitidos en 2011.


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Existencias (Deterioro)
Motivos deterioro y departamentos involucrados en su identificaciĂłn:
1.       Obsolescencia técnica (departamento técnico y comercial):
         –           Nueva referencia que sustituye una anterior.
         –           Tecnología obsoleta.
         –           Referencias complementaria a otra obsoleta (complementos, recambios…)
2.           Obsolescencia comercial (departamento comercial y financiero):
         –           Productos descatalogados que ya no se venderán.
         –           Referencias pasadas de moda.
         –           Lenta rotación (ya sea por existir muchas unidades y/o pocas ventas).
         –           Valor neto de realización (ingresos neto por la venta están por debajo del coste, margen negativo).
3.           Mal estado (departamento técnico y almacén):
         –           Perecederos caducados o cerca de caducar.
         –           Materiales defectuosos.
         –           Usados (por devoluciones, pruebas o muestras)


CuantificaciĂłn deterioro (dos posibilidades):
1.        Deterioro total de las referencias (100% de su valor):
         –           Muy baja probabilidad de venta de la referencia .
         –           No existe valor residual positivo por venta como chatarra, recambios… una vez deducido el coste.
         –           Nunca si se trata de deterioro por lenta rotación o por el valor neto de realización.
         –           Plantearse el que hacer con este material, ocupa espacio y no tiene valor.
2.           Deterioro parcial de las referencias (X% de su valor):
         –           En deterioros cuantificables, valor realización o con valor residual el deterioro es la diferencia calculada.
         –           En los no cuantificables, (lenta rotación, materiales con pequeños defectos), estimar un porcentaje de deterioro.
         –           Aplicar uniformidad en los deterioros estimados.

Repasar las referencias similares o complementarias a las identificadas como obsoletas



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Patrimonio Neto
Repasar todas las cuentas si no se ha hecho durante el año. Tener en cuenta:
•    Asiento distribución de resultado ejercicio anterior, comprobar que se haya hecho correctamente.
•    Libro de actas:
        –     Acuerdos de distribución de dividendos.
        –     Ampliaciones o reducciones en curso.
        –     Acciones propias.
        –     Desembolsos pendientes.
•     Escrituras (inscritas o no en Registro).
•     Repasar cumplimientos legales:
        –     Empresas con pérdidas y/o resultados negativos acumulados.
        –     Reservas legales, estatutarias.
        –     Acciones propias.
•     Acciones propias:
        –     Averiguar si hay movimientos.
        –     Intención (reducciones en curso).
        –     Resultados movimientos contra patrimonio neto.
•     Resultados pendientes de aplicación. ¿Seguro?
•     Subvenciones de capital.
        –     Cubren más de un ejercicio.
        –     Reconocerlas al recibir la concesión, independientemente de su cobro.
        –     Imputar la parte de ingreso del ejercicio en base a los elementos de gasto o activos subvencionados..
•     Ajustes por cambio de valor. ¿Son significativos?:
        –     Activos financieros disponibles para la venta.
        –     Operaciones de cobertura.
        –     Diferencias de conversión.
        –     Activos no corriente mantenidos para la venta.




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Provisiones largo plazo (IdentificaciĂłn)
      Retribuciones largo plazo al personal                   Desmantelamiento, retiro o
•     Convenio colectivo aplicable (repasar si se              rehabilitación inmovilizado
      ha renovado)                                  •    En la compra de inmovilizado de alto valor.
•     Acuerdos empresa con personal (y              •    Repasar elementos antiguos.
      administradores)                              •    Consultar con técnicos posibles variaciones
•     Cálculo actuarial.                                 en coste o normativa.


              Otras responsabilidades                         Provisiones para impuestos
•     Litigios en curso, comentar con abogados de   •    En inspecciones tributarias abiertas o
      la sociedad.                                       probables.
•     Avales y garantías entregadas de probable     •    Importes en litigio o pendientes de definir.
      ejecución repaso.                             •    Cálculo con asesor fiscal

          Actuaciones medioambientales                             Reestructuraciones
                                                    •   Debe ser por cambio significativo en la
•      Considerar actividad empresa.                    actividad o forma de gestión.
•      Análisis normativa y cambios recientes.      •   Programa actuación planificado y controlado.
•      Cuantificación por técnicos.                 •   Se reconoce al decidirse el coste devengado
                                                        hasta entonces.


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Provisiones a corto plazo
               Provisiones por garantĂ­as
•    En caso de que haya garantías en productos
     vendidos (sino en base a normativa)                                   Otras provisiones a corto plazo
•    En base a las ventas realizadas con garantía vigente.           •    Por devoluciones de ventas (histórico).
•    Cálculo en base a costes históricos de ventas                   •    Por revisiones a realizar.
     pasadas.
•    Considerar si es a corto o hay una parte a largo                •    Por contratos onerosos (con pérdidas).
     plazo.                                                          •    Otros compromisos adquiridos.


Cálculo provisión:

1.       Repaso de las provisiones reconocidas en el ejercicio anterior:
     –        Cancelarla si ya no existen causas para mantenerla (impuestos, responsabilidades, reestructuraciones) y
              dejarla a cero contra gastos o exceso de provisiĂłn.
     –        En las de corto plazo calcular la razonabilidad del cálculo aplicado en el ejercicio anterior con los gastos
              incurridos.
     –        En las provisiones de largo plazo averiguar si hay cambios en las causas de la provisión.
2.       Cálculo de las provisiones para el ejercicio:
     –        Actualizar método cálculo si se detectan cambios o en nuevas provisiones.
     –        Calcular con las nuevas bases e importes actualizados.


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Periodificaciones (I)
Tipos:
•    Facturas pendientes de emitir a clientes
       –   Albaranes entregados y no facturados (corte de operaciones existencias).
       –   Servicios realizados y no facturados (si son significativos).
       –   Rappels o descuentos acordados a facturar en 2011.
       –   Abonos realizados en el año siguiente que hagan referencia a ventas del año 2010 (devoluciones o descuentos).
•    Gastos anticipados, retroceder gastos correspondientes a 2011. Reconocer si son significativos, casos más habituales:
       –   Pólizas de seguros con periodo anual o semestral.
       –   Contratos mantenimiento o arrendamientos con periodos de devengo superior al mes.
       –   Ferias o campañas publicitarias.
       –   Cursos o suscripciones con pago anual que cubren curso “escolar”.
       –   Actualización de fianzas a largo plazo entregadas.
•    Ingresos financieros:
       –   Intereses no liquidados por créditos entregados.
       –   Deudas entregadas a partes vinculadas.
       –   Dividendos y retribuciones por participaciones referentes al ejercicio 2010.
•    Facturas pendientes de recibir de proveedores. Reflejar el gasto de los consumos del 2010:
       –   Albaranes no facturados detectados en el corte de operaciones de las existencias.
       –   Rappels o descuentos relacionados con las compras realizadas en el ejercicio 2010.
       –   Abonos y descuentos de los que aun no se ha recibido factura pero que hacen referencia al ejercicio 2010.



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Periodificaciones (II)
Tipos:
•    Facturas pendientes de recibir acreedores por servicios correspondientes al 2010:
       –   Facturas de servicios que cubran periodos anteriores (suministros)
       –   Comisiones y otros gastos (transportes, etc.) vinculados a las ventas e ingresos reconocidos.
       –   Gastos o regularizaciones por objetivos conseguidos en el ejercicio 2010.
       –   Abonos y descuentos de los que aun no se ha recibido factura pero que hacen referencia al ejercicio 2010..
       –   Honorarios profesionales independientes (abogados, auditores, asesores…)
•    Remuneraciones pendientes al personal por retribuciones de su labor en el ejercicio 2010.
       –   Pagas extraordinarias (no si se devengan semestralmente).
       –   Dietas y gastos correspondientes al 2010 liquidados con posterioridad.
       –   Comisiones que hagan referencia a ventas contabilizadas en 2010.
       –   Bonus por objetivos al personal referentes al 2010 (resultados, ahorros, etc.). Atención remuneración consejo administración.
•    Ingresos anticipados, retroceder los correspondientes al ejercicio siguientes ya facturados:
       –   Ingresos por servicios que cubran un periodo (mantenimientos anuales, cursos, etc).
       –   Arrendamientos facturados por anticipado.
       –   Actualización de fianzas a largo plazo entregadas.
•    Gastos financieros.
       –   Liquidaciones de intereses en fecha diferente a final de año (liquidaciones trimestrales, conciliaciones).
       –   Deudas con vinculadas de las que no se ha realizado liquidación (interés contractual).
       –   Coberturas de tipo de interés (puede ser ingreso).


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Pasivos financieros más comunes
                                                    Revisiones a realizar:
                           Deudas entidades de crédito:                                              Arrendamiento financiero:
                                                                                          •   Analizar si siguen considerándose
                                                                                              arrendamiento financiero.
   •   En préstamos firmados a más de un año se deben actualizar los                      •   Separar contablemente de las deudas con
       vencimientos, distinguiendo entre el importe a corto y largo plazo.                    entidades de crédito (usar cuentas
                                                                                              distintas).
   •   Deuda solo por el principal, sin intereses (el interés pactado es a la tasa a la
                                                                                          •   Separar por vencimientos, clasificar corto y
       que se actualizará).                                                                   largo plazo.
   •   Contabilizar como deuda efectos descontados si no se contabilizan durante          •   Reflejar deuda “real” en contratos
       el año (y cancelar el importe del cierre anterior).                                    renovables.
   •   Analizar las operaciones de “factoring” (con o sin recurso) y proceder a su
       contabilizaciĂłn.
   •   Si se utilizan para la tesorería cuentas distintas a las indicadas por el PGC
       reclasificarlas a cierre (hacer contraasiento el 1 de enero).                                        Personal:
   •   Si se contabilizan pólizas por el disponible reclasificar y dejar en el saldo de   • Comprobar que incluya periodificación
       cierre solo el importe dispuesto.                                                    realizada en 2010 y se cancele la del
   •   Considerar vencimiento en pólizas de crédito a largo plazo.                          2009.
   •   Atención a cuentas corrientes con saldo acreedor (deudas a cierre) y pólizas       • Comprobar pago nómina diciembre y
       con saldo deudor (más disponible), reclasificar.                                     dietas o manutención pendiente.
   •   Tipo de cambio en caso de que no estén denominadas en euros.                       • Validar resto de saldos con los
                                                                                            acuerdos alcanzados.


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Pasivos financieros más comunes
                                                 Revisiones a realizar:
          Proveedores, Acreedores PrestaciĂłn Servicio (41) y                           Deudas con las administraciones
                   proveedores inmovilizado (523)                                                  pĂşblicas:

   • Comprobar que en el saldo se separe adecuadamente entre los terceros a        •   Repasar el saldo pendiente de cuentas de
     los que se les realizan compras del grupo 60 (proveedores), los acreedores        IVA soportado y repercutido.
     por servicios (grupo 62) y los proveedores de inmovilizado (523).             •   Repasar saldos de las cuentas con la última
   • Separar las deudas por arrendamiento financiero.                                  declaración presentada mensual o
                                                                                       trimestral.
   • Comprobar los terceros con saldo deudor posibles anticipos o cruces
                                                                                   •   Si hay aplazamientos concedidos reflejar
     contables.
                                                                                       vencimientos acordados a largo plazo en el
   • Ajustar el tipo de cambio en los denominados en moneda extranjera.                pasivo no corriente.
   • Incorporar posibles saldos de efectos a pagar en banco no vencidos,           •   Incluir intereses de demora y recargos
     operaciones de “confirming”.                                                      devengados en caso de retraso en algún
   • Separar los saldos de las partes vinculadas en las cuentas correspondientes       pago.
     (grupo, asociadas, vinculadas).                                               •   Identificar todas las cuentas de impuestos
                                                                                       anticipados y diferidos para el cierre fiscal.
   • Si hay vencimientos a más de un año actualizar el importe y traspasar los
     vencimientos al pasivo no corriente.                                          •   En caso de importes en litigio recalcularlos
                                                                                       con asesor fiscal.
   • Comprobar que se han cancelado las facturas pendientes de recibir del año
     anterior y se han actualizado a cierre.


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Partes vinculadas (consideraciones)
1.           IdentificaciĂłn de las partes vinculadas:
         –           Empresas participadas.
         –           Accionistas de la sociedad, empresas y personas participantes.
         –           Administradores de la empresa y directivos.
         –           Empresas con influencia significativa (unidad de decisión).
         –           Familiares próximos de las personas vinculadas.
         –           Resto de empresas del grupo de las empresas consideradas como vinculadas.
2.           ClasificaciĂłn de las partes vinculadas:
         –           Empresas del grupo (unidad de decisión).
         –           Empresa asociada (influencia significativa en la gestión)
         –           Otras partes vinculadas (personas físicas, resto de empresas vinculadas no sean grupo o asociadas).
3.           Participaciones en empresas (ya comentado).
4.           Cuentas a cobrar:
         –           Separar entre saldos comerciales (por ventas) y financieros (créditos y cuenta corriente).
         –           Los saldos comerciales vencidos se deben considerar financieros.
         –           Contratos en préstamo y cuenta corriente con plazos de vencimiento y condiciones (intereses, límites, etc.).
         –           Si es posible realizar conciliación de saldos cruzados.
         –           Análisis cobrabilidad como un deudor más (atención acumulación de saldos vencidos sin contrato).
5.           Cuentas a pagar:
         –           Separar entre saldos comerciales (por compras y servicios) y financieros (préstamos y cuenta corriente).
         –           Saldos comerciales vencidos deben considerarse como financieros.
         –           Conciliación de saldos cruzados en la medida de lo posible.
         –           Atención facturas pendientes de recibir (rappels, descuentos, intereses, etc.)
6.           Operaciones con partes vinculadas:
         –           Existencia de soporte documental que permita su contabilización (facturas, contratos, etc.)
         –           Conciliación de las operaciones entre las empresas del grupo.
         –           Corte de operaciones adecuado.
         –           Repercusiones de coste y rappels de final de año incorporadas en el resultado.



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Resultado contable ejercicio
      Facturas emitidas en el              Ajustes de                  Otros ingresos
             ejercicio                       cierre             (financieros, excepcionales)


                                          Ingresos
                                                                              Operaciones
                                                                            interrumpidas?
      Efecto fiscal             Resultado ejercicio 2010

                                           Gastos


   Facturas recibidas      Pagos sin     NĂłminas y gastos     Declaraciones         Otros
     en el ejercicio        factura         personal          de impuestos          gastos

                           Ajustes de cierre en gastos (previsiones,
                                    periodificaciones, etc.)
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Importe neto de la cifra de negocios
A considerar:
•   Actividad de la sociedad
      –   Objeto del tráfico de la empresa, son los ingresos ligados a su actividad.
      –   Si dentro de su actividad se encuentran ingresos que tengan una cuenta contable específica (arrendamientos,
          comisiones, financieros, etc.) Ă©stos deben considerarse dentro del importe neto de la cifra de negocios.
•   Cuantificación del importe neto de la cifra de negocios:
      –   Facturas emitidas más-menos los ajustes indicados.
      –   Bienes cedidos en alquiler, si se cumplen condiciones para ser considerado como arrendamiento operativo el ingreso
          es por el total del contrato en el momento de entregar el bien o prestar el servicio.
      –   Empresas “intermediadoras” (agencias de viaje, comisionistas, transitarios, etc.) en función del tipo de acuerdo el
          ingreso a reconocer puede ser el total o solo el margen.
•   Facturas pendientes de emitir a clientes
      –   Menos ingresos del ejercicio 2010 las facturas pendientes de emitir a cierre de 209.
      –   Las facturas pendientes de emitir a cierre de 2010 son más importe de la cifra de negocios.
•   Anticipos recibidos de clientes e ingresos anticipados:
      –   Ingreso de 2010 las entregas y prestaciones realizadas en el año que habían sido facturadas en ejercicios anteriores.
      –   Menos importe de la cifra de negocios las facturas de anticipos o las facturas por servicios aun no prestados.


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Resto de ingresos a considerar
•   Ingresos por actividades accesorias (arrendamientos, comisiones, etc.):
      –   Actividad de la sociedad.
      –   ¿Arrendamiento financiero u operativo? Distinto tratamiento.
      –   Periodos facturados por anticipado o pendientes de facturar.
•   Subvenciones de explotación:
      –   Reconocerlas como ingreso a la vez que el gasto subvencionado si su concesión es segura (repetitivas). Analizar
          subvenciones solicitadas a cierre.
      –   En caso contrario basarse en la concesión, contabilizar subvenciones concedidas pendientes de cobro.
      –   Subvenciones y devolución de subvenciones de ejercicios anteriores.
•   Excesos de provisiones de años anteriores.
•   Ingresos financieros.
      –   La periodificación de intereses debe incorporarse.
•   Ingresos inmovilizado.
      –   Bajas de inmovilizado.
      –   Retrocesión de deterioros.
•   Excepcionales:
      –   Analizar la excepcionalidad de los mismos (no pueden ser repetitivos)
      –   Separar posibles conceptos no excepcionales (intereses en sentencias).

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PresentaciĂłn de cuentas (informaciĂłn a suministrar a
                        tener en cuenta)
No forma parte del cierre pero conviene conocerlo:
1.           Presentación de cuentas anuales. Considerar límites vigentes y tendencia empresa (Cifra negocios: 5,7 M; Activo 2,85M; Número medio personal: 50 en 2 años consecutivos):
          –              Modelo normal cuentas anuales (implica auditoría).
          –              Plan Contable PYMES o modelos abreviados cuentas anuales.
          –              Cuentas anuales consolidadas (matriz o dependiente).
2.            Referencia a las cuentas anuales consolidadas o al motivo de la no consolidaciĂłn.
3.            Ingresos y gastos imputados contra el patrimonio neto.
          –              Explicaciones de los movimientos de los importes correspondientes a ejercicios anteriores.
          –              Debe indicarse el ejercicio de origen del movimiento e identificar la contrapartida del movimiento y motivo del ajuste.
4.            Arrendamientos.
          –              Financieros deben identificarse el bien y la deuda.
          –              Sólo en el modelo normal en los operativos debe indicarse la deuda total (contratos indefinidos, no contratos?)
5.            ParticipaciĂłn empresas grupo y asociadas:
          –              Identificación de las empresas (razón social, actividad, etc.).
          –              Información financiera de las mismas (resultado…).
6.            Operaciones y saldos de las partes vinculadas:
          –              Identificación de las partes consideradas vinculadas y el motivo.
          –              Saldos vivos a cierre (se puede agrupar por vinculación) por tipos de deudas.
          –              Cuantificación de las operaciones realizadas (también es agrupable) y condiciones de las mismas (¿de mercado?).
7.            InformaciĂłn segmentada de las ventas (solo obligatorio si formulan P y G normal) y origen de las compras.
8.            Condiciones de pago a terceros (si se cumple con la legislaciĂłn vigente).
          –              Importe pagado fuera o dentro del plazo legal.
          –              Plazo medio ponderado de los pagos excedidos durante el ejercicio.
          –              Saldo pendiente de pago al cierre del mismo que acumule un aplazamiento superior al permitido por la ley.
9.            Impago e incumplimientos en condiciones contractuales, a quien se ha impagado y si se ha cancelado o renegociado.
10.           Operaciones de cobertura, existencia y situaciĂłn de las mismas.
11.           Administradores y alta direcciĂłn:
          –              Retribución por cualquier motivo (sueldo, dietas, por su cargo, especies, etc.) siempre debe haber alguien que cobre por gestionar la empresa.
          –              Información de seguros e indemnizaciones de los miembros vigentes y anteriores.
          –              Saldos pendientes de pago y de cobro.
          –              Sociedades Anónimas información de participación y cargos en otras sociedades con mismo, análogo o complementario objeto social.
12.           En CC.AA. normales estructura financiera del grupo al que se pertenece (consolidable o no):
          –              En base a que (participación directa, administradores comunes, etc.) es grupo cada empresa y a través de quién.
          –              Si la sociedad es la del mayor activo del grupo agregado de todas las sociedades del grupo de activos, patrimonio neto, cifra de negocios y resultado.
          –              Sino lo es hacer referencia a la sociedad que informa de ello.
13.           Hechos posteriores significativos en caso que hubieran.

     Diciembre 2010                                                                                                                                                                      32

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Razon de liquidez, endeudamiento y rentabilidad y
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TEORIA DEL CONSUMIDOR.pptxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
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CIERRE CONTABLE EJERCICIO 2010 - AOB AUDITORES

  • 1. CIERRE CONTABLE EJERCICIO 2010 Carlos Villanueva Boix Economista Auditor – Censor Jurado de Cuentas
  • 2. INDICE SESION • Novedades contables del 2010 • Repaso previo de cuentas. • Activo no corriente. • Activos financieros y valor razonable. • Existencias. • Patrimonio neto. • Provisiones. • Periodificaciones. • Pasivos financieros más comunes. • Resultado contable del ejercicio. • PresentaciĂłn de cuentas e informaciĂłn a suministrar. Diciembre 2010 2
  • 3. NOVEDADES CONTABLES 2010 • Nuevas Normas de FormulaciĂłn de Cuentas Anuales Consolidadas (RD 1159/2010). – A partir del ejercicio iniciado en 1 de enero de 2010. – Modelos Cuentas Anuales Consolidadas (ECPN y EFE). – OrientaciĂłn a grupo, no extensiĂłn de CC.AA. Individuales. – Grupos de subordinaciĂłn consolidas, no asĂ­ los grupos de coordinaciĂłn. – ExenciĂłn adicional por interĂ©s no significativo. – ParticipaciĂłn previa a valor razonable. – Socios externos no poseen el Fondo de Comercio. • Norma de valoraciĂłn 19ÂŞ “Combinaciones de Negocios”. – Operaciones de fusiĂłn, escisiĂłn o cesiĂłn global de activo y pasivo. – Pocas opciones para activar Fondo de Comercio. • InformaciĂłn ley de pagos. – InformaciĂłn a suministrar en cuentas anuales. • Consultas ICAC – Grupo en empresas de familiares directos (BOICAC 83). – OperaciĂłn acordeĂłn (BOICAC 83). – Registro de avales por empresa avalada (BOICAC 82). – PrĂ©stamos con tipo interĂ©s subvencionado (BOICAC 81). – Reconocimiento del activo por impuesto diferido por bases imponibles negativas (BOICAC 80) Diciembre 2010 3
  • 4. REPASO PREVIO DE CUENTAS Previo al proceso de cierre contable repasar las partidas significativas contabilizadas en determinadas cuentas para identificar posibles asientos pendientes o ajustes o reclasificaciones a realizar en la contabilidad. Cuentas a revisar Posible Incidencia/ Errores más frecuentes Cta. DenominaciĂłn 129 Resultado del ejercicio ContabilizaciĂłn del resultado del ejercicio. Dividendos? 110 a 119 Reservas Acuerdos de junta no contabilizados 113 Reservas voluntarias Gastos o ingresos pasados directamente a reservas. 12 Resultados pendientes aplicaciĂłn Cuidado efecto fiscal. 200 a 239 Altas de inmovilizado Gastos activados. 622 Reparaciones Elementos activables contabilizados como gasto 209, 239 Anticipos para inmovilizado Anticipos cancelados? 230 a 237 Inmovilizado en curso Siguen en curso? 260-265 Fianzas y depĂłsitos entregados Fianzas entregadas como más gasto alquiler. 621 Alquileres Devoluciones como menos gasto o no exigidas. Diciembre 2010 4
  • 5. REPASO PREVIO DE CUENTAS Cuentas a revisar Posible Incidencia Cta. DenominaciĂłn 4009 Facturas pendientes de recibir o de Pasarlas como gasto e ingreso del ejercicio. 4309 emitir del ejercicio anterior 480 Gastos anticipados Cancelar el saldo de apertura del ejercicio anterior contra 485 Ingresos diferidos ingreso o gasto 527 Intereses a pagar Reconocer gasto financiero ejercicio Partidas no aclaradas que varĂ­an el resultado o que 555 Partidas pendientes de aplicaciĂłn cancelan otras cuentas. Activos no corrientes mantenidos para O bien se han vendido o se deberĂ­an traspasar al activo no 58 la venta ejercicio anterior corriente (y amortizar). 629 Otros servicios Cuentas ambiguas que pueden ser utilizadas para gastos o 65 Otros gastos ingresos de otra naturaleza o pagos o cobros que cancelan 75 Otros Ingresos saldos. 678 Gastos excepcionales. Gasto por su naturaleza. 778 Ingresos excepcionales Ejercicios anteriores? Cuentas con problemas en los anteriores cierres (I+D, Otras Dependiendo sociedad periodificaciones, rappels, subvenciones…) Diciembre 2010 5
  • 6. Partidas a identificar Detallar en la contabilidad determinados importes Mediante subcuentas contables para facilitar el proceso de (mejor) o detalle extracontable cierre (peor sino está integrado) 1. Separar entre los diferentes inversiones financieras. – Identificar las sociedades en las que se ostenta participaciĂłn en el capital. – Inversiones financieras separadas para su identificaciĂłn. 2. Deterioros de valor registrados: – Identificados con la partida correspondiente (inmovilizado, inversiĂłn, cliente, etc.) – En caso de ser genĂ©ricos que quede claro en la contabilidad. 3. Deudas a largo plazo por contratos. 4. Saldos mantenidos con las empresas del grupo y partes vinculadas. – Saldos comerciales – Cuentas corrientes. 5. Identificar saldos para cálculos fiscales: – Gastos no deducibles fiscalmente (multas, sanciones, etc.). – Gastos con derecho a deducciones fiscales (I+D, ferias, etc.) – Saldos pendientes hacienda pĂşblica por tipo impuesto. – Cualquier otra que le indique su asesor fiscal. 6. Cualquier otro que sea necesario en la sociedad (en base a cierres anteriores). Diciembre 2010 6
  • 7. Inmovilizado (ValoraciĂłn altas inmovilizado 2010) Inmovilizado Intangible • InvestigaciĂłn y desarrollo. – Realizado internamente. – Cumplir con condiciones contables. – Deducciones fiscales • Fondo de comercio (combinaciĂłn de negocios) Inmovilizado material • Inmuebles. – Terrenos separados de construcciones. – Inmovilizado material o inversiĂłn inmobiliaria?. • Arrendamientos financieros – Analizar contratos vigentes (todos los alquileres No solo leasings). – Cuantificar el valor del bien. • Trabajos realizados para el inmovilizado. – Activo identificable. – JustificaciĂłn coste de producciĂłn. – Uniformidad. • Costes de desmantelamiento, retiro o rehabilitaciĂłn del inmovilizado (más valor). Activos no corrientes mantenidos para la venta Diciembre 2010 7
  • 8. Inmovilizado (ComposiciĂłn cuadro de amortizaciĂłn) 1. Elemento a elemento (no por cuentas contables) 2. Movimientos contables 2010: – Incorporar los elementos que hayan sido alta en el ejercicio. – En las altas incorporar el valor residual si lo hubiera. – Eliminar elementos que han sido baja y comprobar que la baja de la amortizaciĂłn acumulada. 3. Conciliar con contabilidad – Valor de adquisiciĂłn y amortizaciĂłn acumulada. – Repasar operaciones hojas de cálculo extracontables. – No utilizar sistemas integrados sin conciliar. 4. Baja de los elementos que ya no estĂ©n en poder de la sociedad (valor del bien y la amortizaciĂłn acumulada). – No están en poder de la sociedad (programa informático en ordenador) – Elementos intangibles superados o no utilizados (proyecto I+D que sustituye al anterior). 5. Elementos totalmente amortizados. – Dar de baja sino están identificados. – Mantener si se tiene claro que se mantienen en uso. Diciembre 2010 8
  • 9. Inmovilizado (Cuadro de amortizaciĂłn) Cálculo amortizaciĂłn 1. MĂ©todo amortizaciĂłn, normalmente lineal 2. Vida Ăştil de los elementos – Repasar que la utilizada se ajuste a lo real en la sociedad (histĂłrico). – Tener en cuenta factores que afecten a la vida Ăştil (arrendamientos, planes de renovaciĂłn). – Modificaciones en la vida Ăştil previamente fijada (traslado, turnos, etc.) – Posibilidad de vida Ăştil indefinida (sĂłlo en inmovilizado intangible) – Igual en elementos comparables. – No se admiten cambios no justificados. – Comparar con criterios fiscales. 3. Repasar que se amorticen todos los elementos excepto los siguientes: – Elementos totalmente amortizados. – Fondo de Comercio – Los identificados como de vida Ăştil indefinida. 4. Si no es automático realizar asiento amortizaciĂłn contable. 5. DespuĂ©s de realizar asiento repasar conciliaciĂłn del cuadro de amortizaciĂłn con la contabilidad. Diciembre 2010 9
  • 10. Inmovilizado (Deterioro de valor) Comparar valor razonable de los elementos con el valor neto contable. Repasar deterioros reconocidos en ejercicios anteriores: • Comprobar el nuevo valor neto contable del elementos a 2010 (no puede ser negativo). • Volver a calcular el deterioro en base a los datos de juicio más actuales y dotarlo o revertirlo si es necesario. Test anual obligatorio en los siguientes elementos: • Fondo de comercio (prueba Unidad Generadora de Efectivo) • Elementos con vida Ăştil indefinida (siempre) Si hay indicios de deterioro en otros elementos realizar prueba. • Inmuebles, tasaciĂłn si hay indicios de deterioro. – Inmuebles adquiridos en precios elevados. – Inmuebles en los que se han incorporado costes de adquisiciĂłn. • Inmovilizado intangible (valor en uso del elemento) • Otros elementos, indicios de deterioro: – Baja o nula utilizaciĂłn del elemento. – Obsolescencia tĂ©cnica. Diciembre 2010 10
  • 11. Activos Financieros Largo Plazo (no Corriente) Corriente Actualizar A menos de 1 año Por Vencimiento ClasificaciĂłn Por CategorĂ­a Participaciones Empresas Con cambios en Con cambios en PĂ©rdidas grupo y asociadas Patrimonio Neto y ganancias Mantenidos para la venta Importancia Relativa cálculos Diciembre 2010 11
  • 12. Activos Financieros (Participaciones empresas grupo y asociadas) CotizaciĂłn Valor Neto Contable Valor Valor TeĂłrico Contable (HistĂłrico) Razonable participaciĂłn Coste - Deterioro (% partic.) Cálculo ValoraciĂłn Valor TeĂłrico Ajustado 1. Cálculo del valor neto contable a 31 de diciembre de 2010: – CapitalizaciĂłn de crĂ©ditos o aportaciones (reclasificar). – Devoluciones de participaciĂłn (reclasificar si están contabilizadas como ingresos). 2. Cálculo del valor razonable a 31 de diciembre de 2010: – Análisis de los movimientos en las cuentas de la participaciĂłn (nuevas adquisiciones o devoluciones de aportaciones) – Definir porcentaje de participaciĂłn, analizar posibles cambio de % (ampliaciones, reducciones, acciones propias). – Uniformidad en el mĂ©todo de valoraciĂłn con el del año anterior (mismo criterio o cambio justificado). – Cálculo en base a los Ăşltimos estados financieros de la participada (2009 o 2010) – Actualizar posibles ajustes en la valoraciĂłn de las participaciones. 3. Repasar deterioros reconocidos en ejercicios anteriores: – Volver a calcular el deterioro en base al Ăşltimo valor razonable de la participaciĂłn en la empresa (el lĂ­mite es 0). – Si hay un deterioro previo siempre debe existir un movimiento de esa cuenta en el cierre . 4. Si el valor neto contable es menor al valor razonable : – Deterioro de valor que iguale ambos importes. – Si hubiera un deterioro previo ajustarlo al importe más actual. 5. Si el valor neto contable es menor al valor razonable :: – Si hubiera un deterioro previo deshacerlo completamente y dejarlo a 0. – En caso contrario no existe movimiento contable alguno. Diciembre 2010 12
  • 13. Activos Financieros (Con cambios en cuenta de pĂ©rdidas y ganancias) CotizaciĂłn Valor Contable (HistĂłrico) Valor ActualizaciĂłn valor AdquisiciĂłn o VR ejercicio Razonable anterior 2010 Cálculo ValoraciĂłn 1. Cálculo del valor neto contable del activo financiero a 31 de diciembre de 2010: – Repasar ingresos y gastos financieros reconocidos ligados con el activo financiero. 2. Cálculo del valor razonable a 31 de diciembre de 2010: – Análisis de los movimientos en la cuenta del activo financiero. – Seleccionar el mĂ©todo de valoraciĂłn (igual al de ejercicios anteriores y con activos de la misma categorĂ­a). – Actualizar las bases de cálculo utilizadas (tipos de cambio, periodo de vencimiento, tasas de descuento, tipos de interĂ©s u otras hipĂłtesis) – Cálculo en base a los Ăşltimos datos conocidos. – En caso de activos a largo plazo considerar actualizaciĂłn de los importes. 3. Ajustar el valor contable a cierre con el Valor Razonable. – Valorar el activo financiero al Valor Razonable resultante. – Diferencia positiva o negativa será ingreso o gasto financiero. – Si existen revalorizaciones deben reconocerse. Diciembre 2010 13
  • 14. Activos financieros (crĂ©ditos comerciales) • Valor razonable a cierre: – ActualizaciĂłn si son a largo plazo – Tipo de cambio si están denominados en moneda extranjera. – Deterioro por dudas en el cobro. • Indicios deterioro (dudas en el cobro): – Empresas en concurso, desaparecidas. – Retrasos en el cobro e incumplimiento de vencimientos. – Importes en litigio o quejas posteriores del cliente en cuanto al material, el servicio o los plazos. – Dudas “fundadas” por cualquier motivo (noticias cliente, impago a competidor, histĂłrico, etc.). • Reconocimiento deterioro: – 100% de deterioro en caso de que seguridad impago. – Si es cuantificable (acuerdos, quitas…) ajustar saldo a cobro real. – Si el impago es probable pero no seguro fijar un % de deterioro razonable (uniforme con años anteriores). – Si se han cargado gastos de devoluciĂłn o recargos de banco considerar siempre incobrables. – Considerar deterioro de la deuda acumulada (vencida o no) de los clientes con dudas en el cobro. – En caso de que se detecte retraso en el cobro de más de un año deterioro por actualizaciĂłn de la deuda. • Deterioro genĂ©rico: – Calcular porcentaje histĂłrico de incobrables no identificados y ver si es significativo. – Si se decide aplicar hacerlo siempre (todos los ejercicios). – Aplicar sobre el saldo excluyendo los deteriorados (clientes dudoso cobro). – Aplicar porcentaje consistente con el del año anterior (si varĂ­a debe justificarse la variaciĂłn). Diciembre 2010 14
  • 15. Activos financieros (Disponible) Conciliaciones TesorerĂ­a Otros activos lĂ­quidos equivalentes Bancarias Fecha valor y otros activos - Inversiones financieras a muy corto plazo (> 3 meses) anotaciones no realizadas o no lĂ­quidos -Sin riesgo significativo de cambio de valor. identificadas -Formen parte de la gestiĂłn equivalentes de tesorerĂ­a empresa. Valor Razonable Tipo de cambio. Limitaciones a la Disponibilidad. Saldo de Caja Repasar arqueo a cierre para evitar partidas no contabilizadas Diciembre 2010 15
  • 16. Existencias Consideraciones 1. Definir que debe incluirse en existencias: – Inmovilizado (más de un año) – Gasto directo (consumibles, material de oficina, IR) 2. Clasificar existencias por tipos: – MercaderĂ­as. – Materias primas y otros aprovisionamientos. – Producto en curso y semielaborados. – Producto acabado. 3. Considerar todas las existencias en propiedad: – Almacenes externos. Revisar si están incluidas en el listado – DepĂłsitos y muestras. inventario valorado, sino añadir referencias – Material en tránsito. 4. Excluir las existencias que no sean propiedad de la empresa: – Material entregado y no facturado. Si están incluidas en listado inventario – Material propiedad del proveedor. valorado restar importe de las referencias – DepĂłsitos recibidos Diciembre 2010 16
  • 17. Existencias (Cálculo importe) Listado de inventario valorado Valor Cantidad Precio Existencias Cantidades válidas si: Precio válido si: 1. Cubren todos los movimientos posibles (abonos, 1. El mĂ©todo de cálculo es alguno de los aceptados mermas, etc.). contablemente (no se acepta el coste estándar). Inventario Permanente? 2. Alta automatizaciĂłn del sistema que minimice 2. Contempla además del precio factura el resto de errores humanos (ventas automáticas, pedidos componentes del coste si los hubiera por albaranes). 3. En producto acabado y en curso se incorporan 3. Se utilizan adecuadamente por todo el personal de todos los costes de fabricaciĂłn (directos e la empresa involucrado (administraciĂłn, almacĂ©n, indirectos). compras, ventas, etc.). 4. Se incluye en todos los movimientos posibles (que 4. Lleva más de un ejercicio en marcha (nunca el modifiquen el precio) y hay alta automatizaciĂłn primer año). del sistema. 5. Se realiza periĂłdicamente recuentos de manera 5. Se introduce y se valida realmente el precio aleatoria que validen el sistema cuando se hace con las cantidades. 6. Se regularizan referencias con rotura de stock o 6. Supera un rápido test en las principales con incidencias. referencias. 7. RevisiĂłn de todas aquellas referencias con 7. RevisiĂłn de todas las referencias con precio Si unidades negativas a cierre (detectar debilidad no se valida permanente recuento fĂ­sico Si no se valida valoraciĂłn individualizada negativo o 0 a cierre (detectar debilidad sistema). sistema) Diciembre 2010 17
  • 18. Existencias (Cálculo valoraciĂłn) 1. MĂ©todo cálculo valoraciĂłn: – Individualizada (posible?). – MĂ©todo general es el Precio Medio Ponderado. – FIFO es aceptado (ultima factura?) 2. Coste adquisiciĂłn: – Coste factura. – Costes adicionales (transporte, aranceles, etc.) – Descuentos (rappels, pronto pago). – Posibilidad financieros (incorporados a dĂ©bitos). 3. Coste producciĂłn: – Materiales incorporados. Importancia – Mano de obra directa incorporada. Relativa – Gastos indirectos de fabricaciĂłn (coste hora?) – Financieros (+ de 1 ejercicio) 4. Producto en curso (posibilidad servicios): – Coste producciĂłn. – Grado avance. Diciembre 2010 18
  • 19. Existencias Corte operaciones Básico para la determinaciĂłn de resultado, aplicaciĂłn devengo, afecta demás de existencias a otras partidas: - Anticipos recibidos de clientes y entregados a proveedores. - Compras y proveedores (facturas pendientes de recibir). - Ventas y clientes (facturas pendientes de emitir). Albaranes de entrada: Albaranes de salida: - Repasar fechas de recepciĂłn de los albaranes - Repasar fechas de aceptaciĂłn de los albaranes con fecha cercana a cierre y condiciones con fecha cercana a cierre y condiciones de compra de los mismos. venta. - Material rechazado o pendiente verificar. - Material en espera de verificaciĂłn por cliente. - Material entrado sin factura recibida - Pedidos entregados sin factura emitida. - Verificar pedidos realizados pendientes de - Material facturado pendiente de entrega recibir - Abonos pendientes emitir. - Especial atenciĂłn abonos recibidos 2011. - Concepto de los abonos emitidos en 2011. Diciembre 2010 19
  • 20. Existencias (Deterioro) Motivos deterioro y departamentos involucrados en su identificaciĂłn: 1. Obsolescencia tĂ©cnica (departamento tĂ©cnico y comercial): – Nueva referencia que sustituye una anterior. – TecnologĂ­a obsoleta. – Referencias complementaria a otra obsoleta (complementos, recambios…) 2. Obsolescencia comercial (departamento comercial y financiero): – Productos descatalogados que ya no se venderán. – Referencias pasadas de moda. – Lenta rotaciĂłn (ya sea por existir muchas unidades y/o pocas ventas). – Valor neto de realizaciĂłn (ingresos neto por la venta están por debajo del coste, margen negativo). 3. Mal estado (departamento tĂ©cnico y almacĂ©n): – Perecederos caducados o cerca de caducar. – Materiales defectuosos. – Usados (por devoluciones, pruebas o muestras) CuantificaciĂłn deterioro (dos posibilidades): 1. Deterioro total de las referencias (100% de su valor): – Muy baja probabilidad de venta de la referencia . – No existe valor residual positivo por venta como chatarra, recambios… una vez deducido el coste. – Nunca si se trata de deterioro por lenta rotaciĂłn o por el valor neto de realizaciĂłn. – Plantearse el que hacer con este material, ocupa espacio y no tiene valor. 2. Deterioro parcial de las referencias (X% de su valor): – En deterioros cuantificables, valor realizaciĂłn o con valor residual el deterioro es la diferencia calculada. – En los no cuantificables, (lenta rotaciĂłn, materiales con pequeños defectos), estimar un porcentaje de deterioro. – Aplicar uniformidad en los deterioros estimados. Repasar las referencias similares o complementarias a las identificadas como obsoletas Diciembre 2010 20
  • 21. Patrimonio Neto Repasar todas las cuentas si no se ha hecho durante el año. Tener en cuenta: • Asiento distribuciĂłn de resultado ejercicio anterior, comprobar que se haya hecho correctamente. • Libro de actas: – Acuerdos de distribuciĂłn de dividendos. – Ampliaciones o reducciones en curso. – Acciones propias. – Desembolsos pendientes. • Escrituras (inscritas o no en Registro). • Repasar cumplimientos legales: – Empresas con pĂ©rdidas y/o resultados negativos acumulados. – Reservas legales, estatutarias. – Acciones propias. • Acciones propias: – Averiguar si hay movimientos. – IntenciĂłn (reducciones en curso). – Resultados movimientos contra patrimonio neto. • Resultados pendientes de aplicaciĂłn. ÂżSeguro? • Subvenciones de capital. – Cubren más de un ejercicio. – Reconocerlas al recibir la concesiĂłn, independientemente de su cobro. – Imputar la parte de ingreso del ejercicio en base a los elementos de gasto o activos subvencionados.. • Ajustes por cambio de valor. ÂżSon significativos?: – Activos financieros disponibles para la venta. – Operaciones de cobertura. – Diferencias de conversiĂłn. – Activos no corriente mantenidos para la venta. Diciembre 2010 21
  • 22. Provisiones largo plazo (IdentificaciĂłn) Retribuciones largo plazo al personal Desmantelamiento, retiro o • Convenio colectivo aplicable (repasar si se rehabilitaciĂłn inmovilizado ha renovado) • En la compra de inmovilizado de alto valor. • Acuerdos empresa con personal (y • Repasar elementos antiguos. administradores) • Consultar con tĂ©cnicos posibles variaciones • Cálculo actuarial. en coste o normativa. Otras responsabilidades Provisiones para impuestos • Litigios en curso, comentar con abogados de • En inspecciones tributarias abiertas o la sociedad. probables. • Avales y garantĂ­as entregadas de probable • Importes en litigio o pendientes de definir. ejecuciĂłn repaso. • Cálculo con asesor fiscal Actuaciones medioambientales Reestructuraciones • Debe ser por cambio significativo en la • Considerar actividad empresa. actividad o forma de gestiĂłn. • Análisis normativa y cambios recientes. • Programa actuaciĂłn planificado y controlado. • CuantificaciĂłn por tĂ©cnicos. • Se reconoce al decidirse el coste devengado hasta entonces. Diciembre 2010 22
  • 23. Provisiones a corto plazo Provisiones por garantĂ­as • En caso de que haya garantĂ­as en productos vendidos (sino en base a normativa) Otras provisiones a corto plazo • En base a las ventas realizadas con garantĂ­a vigente. • Por devoluciones de ventas (histĂłrico). • Cálculo en base a costes histĂłricos de ventas • Por revisiones a realizar. pasadas. • Considerar si es a corto o hay una parte a largo • Por contratos onerosos (con pĂ©rdidas). plazo. • Otros compromisos adquiridos. Cálculo provisiĂłn: 1. Repaso de las provisiones reconocidas en el ejercicio anterior: – Cancelarla si ya no existen causas para mantenerla (impuestos, responsabilidades, reestructuraciones) y dejarla a cero contra gastos o exceso de provisiĂłn. – En las de corto plazo calcular la razonabilidad del cálculo aplicado en el ejercicio anterior con los gastos incurridos. – En las provisiones de largo plazo averiguar si hay cambios en las causas de la provisiĂłn. 2. Cálculo de las provisiones para el ejercicio: – Actualizar mĂ©todo cálculo si se detectan cambios o en nuevas provisiones. – Calcular con las nuevas bases e importes actualizados. Diciembre 2010 23
  • 24. Periodificaciones (I) Tipos: • Facturas pendientes de emitir a clientes – Albaranes entregados y no facturados (corte de operaciones existencias). – Servicios realizados y no facturados (si son significativos). – Rappels o descuentos acordados a facturar en 2011. – Abonos realizados en el año siguiente que hagan referencia a ventas del año 2010 (devoluciones o descuentos). • Gastos anticipados, retroceder gastos correspondientes a 2011. Reconocer si son significativos, casos más habituales: – PĂłlizas de seguros con periodo anual o semestral. – Contratos mantenimiento o arrendamientos con periodos de devengo superior al mes. – Ferias o campañas publicitarias. – Cursos o suscripciones con pago anual que cubren curso “escolar”. – ActualizaciĂłn de fianzas a largo plazo entregadas. • Ingresos financieros: – Intereses no liquidados por crĂ©ditos entregados. – Deudas entregadas a partes vinculadas. – Dividendos y retribuciones por participaciones referentes al ejercicio 2010. • Facturas pendientes de recibir de proveedores. Reflejar el gasto de los consumos del 2010: – Albaranes no facturados detectados en el corte de operaciones de las existencias. – Rappels o descuentos relacionados con las compras realizadas en el ejercicio 2010. – Abonos y descuentos de los que aun no se ha recibido factura pero que hacen referencia al ejercicio 2010. Diciembre 2010 24
  • 25. Periodificaciones (II) Tipos: • Facturas pendientes de recibir acreedores por servicios correspondientes al 2010: – Facturas de servicios que cubran periodos anteriores (suministros) – Comisiones y otros gastos (transportes, etc.) vinculados a las ventas e ingresos reconocidos. – Gastos o regularizaciones por objetivos conseguidos en el ejercicio 2010. – Abonos y descuentos de los que aun no se ha recibido factura pero que hacen referencia al ejercicio 2010.. – Honorarios profesionales independientes (abogados, auditores, asesores…) • Remuneraciones pendientes al personal por retribuciones de su labor en el ejercicio 2010. – Pagas extraordinarias (no si se devengan semestralmente). – Dietas y gastos correspondientes al 2010 liquidados con posterioridad. – Comisiones que hagan referencia a ventas contabilizadas en 2010. – Bonus por objetivos al personal referentes al 2010 (resultados, ahorros, etc.). AtenciĂłn remuneraciĂłn consejo administraciĂłn. • Ingresos anticipados, retroceder los correspondientes al ejercicio siguientes ya facturados: – Ingresos por servicios que cubran un periodo (mantenimientos anuales, cursos, etc). – Arrendamientos facturados por anticipado. – ActualizaciĂłn de fianzas a largo plazo entregadas. • Gastos financieros. – Liquidaciones de intereses en fecha diferente a final de año (liquidaciones trimestrales, conciliaciones). – Deudas con vinculadas de las que no se ha realizado liquidaciĂłn (interĂ©s contractual). – Coberturas de tipo de interĂ©s (puede ser ingreso). Diciembre 2010 25
  • 26. Pasivos financieros más comunes Revisiones a realizar: Deudas entidades de crĂ©dito: Arrendamiento financiero: • Analizar si siguen considerándose arrendamiento financiero. • En prĂ©stamos firmados a más de un año se deben actualizar los • Separar contablemente de las deudas con vencimientos, distinguiendo entre el importe a corto y largo plazo. entidades de crĂ©dito (usar cuentas distintas). • Deuda solo por el principal, sin intereses (el interĂ©s pactado es a la tasa a la • Separar por vencimientos, clasificar corto y que se actualizará). largo plazo. • Contabilizar como deuda efectos descontados si no se contabilizan durante • Reflejar deuda “real” en contratos el año (y cancelar el importe del cierre anterior). renovables. • Analizar las operaciones de “factoring” (con o sin recurso) y proceder a su contabilizaciĂłn. • Si se utilizan para la tesorerĂ­a cuentas distintas a las indicadas por el PGC reclasificarlas a cierre (hacer contraasiento el 1 de enero). Personal: • Si se contabilizan pĂłlizas por el disponible reclasificar y dejar en el saldo de • Comprobar que incluya periodificaciĂłn cierre solo el importe dispuesto. realizada en 2010 y se cancele la del • Considerar vencimiento en pĂłlizas de crĂ©dito a largo plazo. 2009. • AtenciĂłn a cuentas corrientes con saldo acreedor (deudas a cierre) y pĂłlizas • Comprobar pago nĂłmina diciembre y con saldo deudor (más disponible), reclasificar. dietas o manutenciĂłn pendiente. • Tipo de cambio en caso de que no estĂ©n denominadas en euros. • Validar resto de saldos con los acuerdos alcanzados. Diciembre 2010 26
  • 27. Pasivos financieros más comunes Revisiones a realizar: Proveedores, Acreedores PrestaciĂłn Servicio (41) y Deudas con las administraciones proveedores inmovilizado (523) pĂşblicas: • Comprobar que en el saldo se separe adecuadamente entre los terceros a • Repasar el saldo pendiente de cuentas de los que se les realizan compras del grupo 60 (proveedores), los acreedores IVA soportado y repercutido. por servicios (grupo 62) y los proveedores de inmovilizado (523). • Repasar saldos de las cuentas con la Ăşltima • Separar las deudas por arrendamiento financiero. declaraciĂłn presentada mensual o trimestral. • Comprobar los terceros con saldo deudor posibles anticipos o cruces • Si hay aplazamientos concedidos reflejar contables. vencimientos acordados a largo plazo en el • Ajustar el tipo de cambio en los denominados en moneda extranjera. pasivo no corriente. • Incorporar posibles saldos de efectos a pagar en banco no vencidos, • Incluir intereses de demora y recargos operaciones de “confirming”. devengados en caso de retraso en algĂşn • Separar los saldos de las partes vinculadas en las cuentas correspondientes pago. (grupo, asociadas, vinculadas). • Identificar todas las cuentas de impuestos anticipados y diferidos para el cierre fiscal. • Si hay vencimientos a más de un año actualizar el importe y traspasar los vencimientos al pasivo no corriente. • En caso de importes en litigio recalcularlos con asesor fiscal. • Comprobar que se han cancelado las facturas pendientes de recibir del año anterior y se han actualizado a cierre. Diciembre 2010 27
  • 28. Partes vinculadas (consideraciones) 1. IdentificaciĂłn de las partes vinculadas: – Empresas participadas. – Accionistas de la sociedad, empresas y personas participantes. – Administradores de la empresa y directivos. – Empresas con influencia significativa (unidad de decisiĂłn). – Familiares prĂłximos de las personas vinculadas. – Resto de empresas del grupo de las empresas consideradas como vinculadas. 2. ClasificaciĂłn de las partes vinculadas: – Empresas del grupo (unidad de decisiĂłn). – Empresa asociada (influencia significativa en la gestiĂłn) – Otras partes vinculadas (personas fĂ­sicas, resto de empresas vinculadas no sean grupo o asociadas). 3. Participaciones en empresas (ya comentado). 4. Cuentas a cobrar: – Separar entre saldos comerciales (por ventas) y financieros (crĂ©ditos y cuenta corriente). – Los saldos comerciales vencidos se deben considerar financieros. – Contratos en prĂ©stamo y cuenta corriente con plazos de vencimiento y condiciones (intereses, lĂ­mites, etc.). – Si es posible realizar conciliaciĂłn de saldos cruzados. – Análisis cobrabilidad como un deudor más (atenciĂłn acumulaciĂłn de saldos vencidos sin contrato). 5. Cuentas a pagar: – Separar entre saldos comerciales (por compras y servicios) y financieros (prĂ©stamos y cuenta corriente). – Saldos comerciales vencidos deben considerarse como financieros. – ConciliaciĂłn de saldos cruzados en la medida de lo posible. – AtenciĂłn facturas pendientes de recibir (rappels, descuentos, intereses, etc.) 6. Operaciones con partes vinculadas: – Existencia de soporte documental que permita su contabilizaciĂłn (facturas, contratos, etc.) – ConciliaciĂłn de las operaciones entre las empresas del grupo. – Corte de operaciones adecuado. – Repercusiones de coste y rappels de final de año incorporadas en el resultado. Diciembre 2010 28
  • 29. Resultado contable ejercicio Facturas emitidas en el Ajustes de Otros ingresos ejercicio cierre (financieros, excepcionales) Ingresos Operaciones interrumpidas? Efecto fiscal Resultado ejercicio 2010 Gastos Facturas recibidas Pagos sin NĂłminas y gastos Declaraciones Otros en el ejercicio factura personal de impuestos gastos Ajustes de cierre en gastos (previsiones, periodificaciones, etc.) Diciembre 2010 29
  • 30. Importe neto de la cifra de negocios A considerar: • Actividad de la sociedad – Objeto del tráfico de la empresa, son los ingresos ligados a su actividad. – Si dentro de su actividad se encuentran ingresos que tengan una cuenta contable especĂ­fica (arrendamientos, comisiones, financieros, etc.) Ă©stos deben considerarse dentro del importe neto de la cifra de negocios. • CuantificaciĂłn del importe neto de la cifra de negocios: – Facturas emitidas más-menos los ajustes indicados. – Bienes cedidos en alquiler, si se cumplen condiciones para ser considerado como arrendamiento operativo el ingreso es por el total del contrato en el momento de entregar el bien o prestar el servicio. – Empresas “intermediadoras” (agencias de viaje, comisionistas, transitarios, etc.) en funciĂłn del tipo de acuerdo el ingreso a reconocer puede ser el total o solo el margen. • Facturas pendientes de emitir a clientes – Menos ingresos del ejercicio 2010 las facturas pendientes de emitir a cierre de 209. – Las facturas pendientes de emitir a cierre de 2010 son más importe de la cifra de negocios. • Anticipos recibidos de clientes e ingresos anticipados: – Ingreso de 2010 las entregas y prestaciones realizadas en el año que habĂ­an sido facturadas en ejercicios anteriores. – Menos importe de la cifra de negocios las facturas de anticipos o las facturas por servicios aun no prestados. Diciembre 2010 30
  • 31. Resto de ingresos a considerar • Ingresos por actividades accesorias (arrendamientos, comisiones, etc.): – Actividad de la sociedad. – ÂżArrendamiento financiero u operativo? Distinto tratamiento. – Periodos facturados por anticipado o pendientes de facturar. • Subvenciones de explotaciĂłn: – Reconocerlas como ingreso a la vez que el gasto subvencionado si su concesiĂłn es segura (repetitivas). Analizar subvenciones solicitadas a cierre. – En caso contrario basarse en la concesiĂłn, contabilizar subvenciones concedidas pendientes de cobro. – Subvenciones y devoluciĂłn de subvenciones de ejercicios anteriores. • Excesos de provisiones de años anteriores. • Ingresos financieros. – La periodificaciĂłn de intereses debe incorporarse. • Ingresos inmovilizado. – Bajas de inmovilizado. – RetrocesiĂłn de deterioros. • Excepcionales: – Analizar la excepcionalidad de los mismos (no pueden ser repetitivos) – Separar posibles conceptos no excepcionales (intereses en sentencias). Diciembre 2010 31
  • 32. PresentaciĂłn de cuentas (informaciĂłn a suministrar a tener en cuenta) No forma parte del cierre pero conviene conocerlo: 1. PresentaciĂłn de cuentas anuales. Considerar lĂ­mites vigentes y tendencia empresa (Cifra negocios: 5,7 M; Activo 2,85M; NĂşmero medio personal: 50 en 2 años consecutivos): – Modelo normal cuentas anuales (implica auditorĂ­a). – Plan Contable PYMES o modelos abreviados cuentas anuales. – Cuentas anuales consolidadas (matriz o dependiente). 2. Referencia a las cuentas anuales consolidadas o al motivo de la no consolidaciĂłn. 3. Ingresos y gastos imputados contra el patrimonio neto. – Explicaciones de los movimientos de los importes correspondientes a ejercicios anteriores. – Debe indicarse el ejercicio de origen del movimiento e identificar la contrapartida del movimiento y motivo del ajuste. 4. Arrendamientos. – Financieros deben identificarse el bien y la deuda. – SĂłlo en el modelo normal en los operativos debe indicarse la deuda total (contratos indefinidos, no contratos?) 5. ParticipaciĂłn empresas grupo y asociadas: – IdentificaciĂłn de las empresas (razĂłn social, actividad, etc.). – InformaciĂłn financiera de las mismas (resultado…). 6. Operaciones y saldos de las partes vinculadas: – IdentificaciĂłn de las partes consideradas vinculadas y el motivo. – Saldos vivos a cierre (se puede agrupar por vinculaciĂłn) por tipos de deudas. – CuantificaciĂłn de las operaciones realizadas (tambiĂ©n es agrupable) y condiciones de las mismas (Âżde mercado?). 7. InformaciĂłn segmentada de las ventas (solo obligatorio si formulan P y G normal) y origen de las compras. 8. Condiciones de pago a terceros (si se cumple con la legislaciĂłn vigente). – Importe pagado fuera o dentro del plazo legal. – Plazo medio ponderado de los pagos excedidos durante el ejercicio. – Saldo pendiente de pago al cierre del mismo que acumule un aplazamiento superior al permitido por la ley. 9. Impago e incumplimientos en condiciones contractuales, a quien se ha impagado y si se ha cancelado o renegociado. 10. Operaciones de cobertura, existencia y situaciĂłn de las mismas. 11. Administradores y alta direcciĂłn: – RetribuciĂłn por cualquier motivo (sueldo, dietas, por su cargo, especies, etc.) siempre debe haber alguien que cobre por gestionar la empresa. – InformaciĂłn de seguros e indemnizaciones de los miembros vigentes y anteriores. – Saldos pendientes de pago y de cobro. – Sociedades AnĂłnimas informaciĂłn de participaciĂłn y cargos en otras sociedades con mismo, análogo o complementario objeto social. 12. En CC.AA. normales estructura financiera del grupo al que se pertenece (consolidable o no): – En base a que (participaciĂłn directa, administradores comunes, etc.) es grupo cada empresa y a travĂ©s de quiĂ©n. – Si la sociedad es la del mayor activo del grupo agregado de todas las sociedades del grupo de activos, patrimonio neto, cifra de negocios y resultado. – Sino lo es hacer referencia a la sociedad que informa de ello. 13. Hechos posteriores significativos en caso que hubieran. Diciembre 2010 32